A企业为建筑施工企业,2020年1月承接一项施工项目B项目,合同总金额为500万元,预计总成本为300万元,不考虑增值税影响及减值情况;
2020年1月当月发生工程施工成本60万元,向甲方工程结算80万元;
2020年2月当月发生工程施工成本90万元,向甲方工程结算150万元;
2020年3月当月发生工程施工成本150万元,向甲方工程结算270万元,3月完工并办理竣工验收手续;
该施工项目采用投入法(即,发生的工程施工成本)确定履约进度。
建造合同准则:
1月:
1、 发生工程施工成本:
借:工程施工-合同成本 60
贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等 60
2、 向甲方结算时:
借:应收账款 80
贷:工程结算 80
3、 收取工程结算款:
借:银行存款 80
贷:应收账款 80
4、 计算完工进度,确认成本及收入:
1月累计完工率=60/300=20%
1月应确认的收入=500*20%=100万元
1月应确认的成本=300*20%=60万元
借:主营业务成本 60
工程施工-合同毛利 40
贷:主营业务收入 100
5、“工程施工”科目余额=60 40=100万元,“工程结算”科目余额=80万元,
工程施工-工程结算=20万元,该20万元在资产负债表的“存货”项目列示(反之,则在资产负债表的“预收账款”项目列示,下同)。
2月:
6、 发生工程施工成本:
借:工程施工-合同成本 90
贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等 90
7、 向甲方结算时:
借:应收账款 150
贷:工程结算 150
8、 收取工程结算款:
借:银行存款 150
贷:应收账款 150
9、 计算完工进度,确认成本及收入:
2月累计完工率=(60 90)/300=50%
2月应确认的收入=500*50%-100=150万元
2月应确认的成本=300*50%-60=90万元
借:主营业务成本 90
工程施工-合同毛利 60
贷:主营业务收入 150
10、“工程施工”科目余额=100 90 60=250万元,“工程结算”科目余额=80 150=230万元,
工程施工-工程结算=20万元,该20万元在资产负债表的“存货”项目列示。
3月:
11、发生工程施工成本:
借:工程施工-合同成本 150
贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等 150
12、向甲方结算时:
借:应收账款 270
贷:工程结算 270
13、收取工程结算款:
借:银行存款 270
贷:应收账款 270
14、计算完工进度,确认成本及收入:
3月累计完工率=(150 60 90)/300=100%
3月应确认的收入=500*100%-100-150=250万元
3月应确认的成本=300*100%-60-90=150万元
借:主营业务成本 150
工程施工-合同毛利 100
贷:主营业务收入 250
15、工程项目完工,“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额对冲,此时,“工程施工-合同成本”科目余额=60 90 150=300万元,“工程施工-合同毛利”科目余额=40 60 100=200万元,工程结算科目余额=80 150 270=500万元
借:工程结算 500
贷:工程施工-合同成本 300
贷:工程施工-合同毛利 200
新收入准则:
1月:
1、发生工程施工成本:
借:合同履约成本 60
贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等 60
2、向甲方结算时:
借:应收账款 80
贷:合同结算-工程结算 80
3、 收取工程结算款:
借:银行存款 80
贷:应收账款 80
4、计算完工进度,确认成本及收入:
1月累计完工率=60/300=20%
1月应确认的收入=500*20%=100万元
1月应确认的成本=300*20%=60万元
借:主营业务成本 60
贷:合同履约成本 60
借:合同结算-收入结转 100
贷:主营业务收入 100
5、月底,“合同结算”科目借方余额=100-80=20万元,该金额在资产负债表的“合同资产”项目列示(月底,“合同结算”科目若为贷方余额,该贷方余额则在资产负债表的“合同负债”项目列示,下同)。
2月:
6、发生工程施工成本:
借:合同履约成本 90
贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等 90
7、 向甲方结算时:
借:应收账款 150
贷:合同结算-工程结算 150
8、 收取工程结算款:
借:银行存款 150
贷:应收账款 150
9、计算完工进度,确认成本及收入:
2月累计完工率=(60 90)/300=50%
2月应确认的收入=500*50%-100=150万元
2月应确认的成本=300*50%-60=90万元
借:主营业务成本 90
贷:合同履约成本 90
借:合同结算-收入结转 150
贷:主营业务收入 150
10、月底,“合同结算”科目借方余额=100-80 150-150=20万元,该金额在资产负债表的“合同资产”项目列示。
3月:
11、发生工程施工成本:
借:合同履约成本 150
贷:银行存款/原材料/应付职工薪酬等 150
12、向甲方结算时:
借:应收账款 270
贷:合同结算-工程结算 270
13、收取工程结算款:
借:银行存款 270
贷:应收账款 270
14、计算完工进度,确认成本及收入:
3月累计完工率=(150 60 90)/300=100%
3月应确认的收入=500*100%-100-150=250万元
3月应确认的成本=300*100%-60-90=150万元
借:主营业务成本 150
贷:合同履约成本 150
借:合同结算-收入结转 250
贷:主营业务收入 250
15、工程项目完工,“合同结算”科目所属二级子科目对冲,此时,“合同结算-工程结算”二级科目贷方余额=80 150 270=500万元,“合同结算-收入”结转二级科目借方余额=100 150 250=500万元。
借:合同结算-工程结算 500
贷:合同结算-收入结转 500
16、若A企业存在多项施工项目,相关科目需要设置项目辅助核算,月底,“合同结算”科目需要按照各个施工项目分别确认为“合同资产”或者“合同负债”在资产负债表列示。
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