预提保修费用所得税纳税调整(税法允许企业扣除按照历史经验与数据预提保修费用)

什么是工程保修费？首先老师要解释一下，工程保修费不是工程质保金。

工程质保金要么是建筑企业向建设方缴纳的，等到保修期结束后再退回的款项，要么是建设方在结算款中预扣相应比例的金额作为质量保证金，等到质保期结束后再向建筑企业支付预扣款项。

那么工程保修费又是什么呢？

这是在工程竣工后，成本管理部门预计在保修期内有可能发生的各项费用，金额不等，完全有成本管理部门根据工程特点所预提。假设预提了100万元工程保修费账务处理如下：

借：工程施工-合同成本-材料费 100万

贷：其他应付款-工程保修费 100万

那么这类预提的工程保修费可否在企业所得税前扣除呢？不着急下结论，先看文件：

根据企业所得税法第八条规定，企业发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金（企业所得税、增值税除外）、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除

首先预提的工程保修费在预提的当期肯定是还未发生，那么实际上还未形成成本、费用，因此从这个角度上说不符合扣除规定；但是在当期预提以后，在当年的企业所得税汇算清缴前还是有可能发生的，因此每实际发生一笔保修费用就要冲减一笔以前计提的保修费。假设支付了10万元工程保修费，账务处理如下：

借：工程施工-合同成本-材料费（具体）10万

借：工程施工-合同成本-材料费（暂估）-10万

或：工程施工-合同成本-材料费（暂估）10万

借：其他应付款-工程保修费 10万

贷：银行存款 10万

那么在汇算清缴时点，预提的工程保修费只能在税前扣除10万，剩余90万元不允许在企业所得税前扣除，需做调增。