（图为经合组织(OECD)秘书长Angel Gurria）
2018年10月16日，OECD发布公告称，将严控那些通过投资居住和公民身份计划（CBI/RBI计划）改变居民身份以规避CRS的方式。点名一大波高风险CBI/RBI计划的同时，面向金融机构发布尽职调查相关实用指南，帮助其更好地识别此类规避行为。
拥有这些高风险CBI/RBI计划的国家/地区包括：安提瓜和巴布达、巴哈马、巴林、巴巴多斯、哥伦比亚、塞浦路斯、多米尼加、格林纳达、马来西亚、马耳他、毛里求斯、摩纳哥、蒙特塞拉特、巴拿马、卡塔尔、圣基茨和尼维斯、圣卢西亚、塞舌尔、特克斯和凯科斯群岛、阿联酋和瓦努阿图。
这些CBI/RBI计划之所以有很大可能可以规避CRS，是因为申请人可以通过这些计划获得当地的居民身份，在CRS信息交换下，他们的离岸信息只会被交换到该地，而不是交换到原本真实的税收居民地。而当地又有税收优惠政策，对申请人的当地和海外汇入的收入按零税率或低税率征税。
此次OECD发布“预警”后，如果你还在考虑或已经办理上述国家/地区推出的CBI/RBI计划，试图规避CRS的话，那么你的“美好愿望”可能无法实现了。
有意思的是，许多司法管辖区已经承诺自发地将CBI/RBI计划的用户信息交换给所有原始税务居民管辖区，这也进一步降低了CBI/RBI计划作为CRS规避工具的吸引力。
其实早在2018年2月份，OECD就意识到了此类规避现象，发布了《防止利用投资计划滥用居民身份以规避CRS》的咨询文件并着手准备高风险计划清单。此次正式公布清单、点名相关国家地区，以及进一步明确尽职调查中的实务问题，更表明了OECD全方位保障CRS信息交换公正性和全面性的决心。
在全球反避税大势所趋下，对于高净值人士来说，如何做好资产配置和财富管理将成为重要课题。
一、高风险CBI/RBI计划详解（附案例）
OECD点名高风险CBI/RBI计划：
作为保证CRS公正性工作的一部分，OECD对承诺参与CRS的管辖区提供的100多个CBI/RBI计划进行了分析，筛选出了那些可能对CRS公正性构成高风险的计划。
这些高风险CBI/RBI计划如下（OECD会持续更新）：
OECD此次筛选时的高风险标准是指CBI/RBI计划允许离岸金融资产享有低于10%的低个人所得税税率，并且不要求个人在该管辖区内实际停留90天以上。
而早在OECD于2月19日发布的《防止利用投资计划滥用居民身份以规避CRS》咨询文件中，就曾通过举例两个利用CBI/RBI计划成功规避CRS的案例，提示金融机构如果在尽职调查时遇到具备这些特征的投资移民计划时，需重点进行盯防。
案例1：新的个人账户——账户持有人仅证明其在投资国的新税务居民身份而不申报原税务居民身份
打个比方：一位中国籍高净值客户，通过CBI/RBI计划获得了马来西亚的税务居民身份。假设马来西亚给予CBI/RBI计划的人特殊税收优惠政策——免征从国外汇入马来西亚的收入、马来西亚当地的收入按低税率征税。
他在澳大利亚的银行开立新账户，仅提供证明申报自己是马来西亚的税务居民，不提及自己在中国的税务居民身份且提供的相关文件也未显示其与中国有任何的关联。那么，澳大利亚的银行就会认为他是马来西亚的税务居民，并将其收入和其他账户信息通过税务当局仅与马来西亚交换，不会交换给中国。现在按照OECD重点盯防的要求，澳大利亚的银行知道马来西亚有提出高风险CBI/RBI计划，就需要在尽职调查时再次确认账户持有人的税务居民身份。
案例2：存量个人账户——在居住地址测试中用税务居民证明或护照作为证明文件
例如：一个中国公民，在马来西亚的银行有账户。根据CRS，他的账户信息被马来西亚交换回中国。但是，他却在两年前通过在马来西亚购买房产申请了马来西亚的税务居民。在马来西亚银行开展的存量个人账户的居住地址测试中，他提供了他的马来西亚永久居留许可和马来西亚房产相关的水电费。马来西亚的银行就会认为他是马来西亚的税务居民，也就不会将账户信息交换给中国。同样，按照现在OECD重点盯防的要求，马来西亚的银行因考虑自身国家提供的高风险CBI/RBI计划和税收特征，将做进一步的尽职调查。
结合上述案例，OECD认为，如果某些CBI/RBI计划和计划提供国，只要具备以下特征，那么，对于金融机构来说，就属于高风险需要重点盯防的对象：
1、通过此类计划授予居民身份时，授予国对申请人在授予国的实际居住时间等没有要求或要求很低；
2、此类计划提供国是低税或零税率国家，免征来源于外国的收入，对于通过这类计划获得居民身份的外国个人给予特殊税收政策，非CRS参与国或不与某些参与国交换CRS信息。
金融机构尽职调查时，需重点筛查CBI/RBI计划：
那么，金融机构如何针对高风险CBI/RBI计划开展进一步尽职调查呢？OECD建议金融机构在履行CRS尽职调查时，如果账户持有人或控制人声称是提供这些潜在高风险CBI/RBI计划的管辖区居民，金融机构则可进一步提出下列问题，以确定所提供的自我证明或文件证据是否不正确或不可靠：
（1）你是否通过CBI/RBI计划获得居住权？
（2）你是否拥有任何其他司法管辖区的居住权？
（3）你是否在上一年度在其他任何司法管辖区居住90天以上？
（4）你在哪个司法管辖区内提交了上一年度的个人所得税申报表？
说了这么多，究竟什么是CRS？
二、CRS的定义及由来
1、AEOI：《金融账户涉税信息自动交换标准》
OECD借鉴了美国奥巴马政府设计的已经成型的FATCA（The Foreign Account Tax Compliance Act，《海外账户税务合规法案》）框架，于2014年推出了《金融账户涉税信息自动交换标准》（Standard forAutomatic Exchange of Financial Information in Tax Matters, AEOI），随即在G20布里斯班会议上批准推出。
AEOI由两部分文件组成：
（1）《主管当局协议》（Competent Authority Agreement,CAA）。CAA允许通过接受AEOI的国家通过双边或多边政府协议来交换金融账户涉税信息；
（2）《通用报告标准》（Common Reporting Standard, CRS）。CRS统一了对什么是金融账户以及什么是涉税信息的定义。毫无疑问，CRS是AEOI的核心文件。
2、CAA
CAA包括三种模式：
（1）双边和互惠模式，与OECD示范双重征税协定第26条配合使用；
（2）多边模式，即MCAA，在这个模式下，OECD同时提供公约，有意向参与的国家只和OECD签订，主要是为了降低各个国家之间签署N个双边协议的成本。当签署公约的两方随后都提供了通知，声明他们想要和对方交换信息，那么，就代表双方建立了信息交换的双边关系。同时，各签署方在签署时可以指定各自的信息交换时间，各签署方的具体交换时间下文会提及；
（3）非互惠模式，需要的情况下可以使用，比如某个管辖区没有所得税。
MCAA模板：
3、CRS运行机制
A国金融机构通过尽职调查程序识别出B国税务居民的账户信息后，根据A国国内的申报要求，申报给A国税务机关，后者根据法律文书和主管当局协议等通过XML（extensible mark-up language，可扩展标记语言）将数据加密后交换给B国，B国也同理。
（来源：The CRS Implementation Handbook, OECD）
4、CRS申报的账户信息
MCAA协议明确了信息交换的基本法律文书、范围和确切的信息、时间、方式、格式、传输方法、保密和数据保护、合规和执法的合作细节、生效细节等。
MCAA中约定的需要交换的信息是：
（1）个人信息
对于个人或实际控制人，姓名、地址、纳税人识别号、出生时间和出生地；
对于实体，实体的名称、地址、纳税人识别号，以及实际控制人的姓名、地址、纳税人识别号、出生时间和出生地等信息。
（2）账号信息
（3）申报金融机构的名称和识别号
（4）公历年度年末或其他特定申报期间内的账户结余，包括具有现金价值的保险合同或年金合同中的现金价值或退保价值
（5）对于托管账户
（5-1）公历年度或其他特定申报期间内收到或者计入该账户的利息总额、股息总额以及其他由于被托管资产而收到或者计入该账户的收入总额
（5-2）申报金融机构担任代理人、中间人、名义持有人或其他账户持有人中介时，公历年度或其他特定申报期间内因销售或者赎回金融资产而收到或者计入该托管账户的收入总额。
（6）对于存款账户，公历年度或其他特定申报期间内支付或计入到账户内的利息总额。
（7）对于其他账户，公历年度或其他特定申报期间内收到或者计入该账户的收入总额，包括赎回款项的总额。
投资移民计划都成为重点盯防对象，CRS背景下资产配置和财富管理还能怎么做？下期为您揭晓。
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