今天在群里有朋友提出了一个增值税被税务检查要求调整的问题，询问会计怎样进行账务处理。我想，在国家税收普惠 的大环境下，税收稽查一定也会更加严格，因此一不小心就会遇到类似漏记增值税的问题。下面简要的归集一些经检查增值税的纳税调整的账务务处理，以抛砖引玉，与大家共享。

增值税税务纳税调整处理原则

根据国家税务总局税务稽查补缴增值税的会计分录处理 《国家税务总局关于印发〈增值税日常稽查办法〉的通知》(国税发《增值税检查调账方法》规定，查补增值税账务调整，应设置“应交税金——增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记本科目，贷记有关科目。全部调整事项入账后，应结出本账户余额(即贷方余额)并予转出：

1.若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。

2.若余额在贷方，且“应交税金——应交增值税” 账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。

3.若本账户余额在贷方，“应交税金——应有增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。

4.若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。

上述账务处理应当纳税调整期逐期进行。

年终结账前的查补账务处理

1、销项检查的账务处理

（1） 收入挂在往来账上未计提销项税金

案例：税务局检查某一般纳税人某年增值税发现该企业预收账款贷方余额46.4万元应该确认收入计算缴纳增值税，货已发出，成本30万元。

不含税收入=464000/1.16=400000

补缴增值税=400000*16%=64000

账务调整：

借：预收账款 464 000

贷：主营业务收入 400000

应交税费——增值税纳税检查调整 64000

同时

借；主营业务成本 300000

贷:库存商品 300000

（2） 税率使用错误，如16%的误以为10%

案例：某农机公司为一般纳税人，6月销售农机配件开普通发票取得收入44000元，企业账务处理

借：现金44000

贷：主营业务收入40000

贷：应交税费-应交增值税(销项税)4000

经税务检查，配件不适用10%的税率，应为16%

应补缴增值税=44000/1.16*16%-4000=2068.97

调整分录：

借：主营业务收入 2068.97

贷：应交税费——增值税纳税检查调整 2068.97

（3） 视同销售未计入销项税。如将自产货物用于非应税项目，计提福利项目以及个人消费等。

(4)价外费用未计入收入计算销项税。

案例:某一般纳税人在销售电力时将代收的三峡建设款项计入应收账款，共计15万，没有计算销项税。税务局检查认为应当补征收增值税销项税额=150000/1.16*16%=20689.66元。

账务调整

借:应付账款20689.66

贷：应交税费——增值税纳税检查调整 20689.66

2、 增值税进项税金检查的账务处理

（1）、取得进项税金的发票不合法

案例：某企业将一份进货的没有抵扣联的发票抵扣进项税金4800元，采购成本30000元，不考虑所得税，经税务检查没有抵扣联，企业也未采取其他补救措施，应补缴增值税4800元。

账务调整：

借：原材料 4800

贷：应交税费——增值税纳税检查调整4800

（2）发生非正常损失，经税务检查应做进项税金转出而进行调整

案例;某企业因管理不善，致使原料霉烂变质，损失进货成本1800元，已抵扣进项税金248.28元

调整处理

借：待处理财产损益 248.28

贷：应交税费——增值税纳税检查调整 248.28

年终结账后查补的增值税账务调整

案例：某企业为一般纳税人，增值税率16%，19年税务检查认定上年未入账的不含税收入100万元，其成本已经在所得税前扣除，故少记应纳税所得额100万元，应补缴增值税16万元。

2019年企业补缴增值税16万，罚款8万，滞纳金2.21万，同时补缴城建税1.12万元，教育附加0.48万元，地方教育附加0.32万元，附加滞纳金2652元，补缴所得税（100-1.12-0.48-0.32）*25%=24.52万元，滞纳金36735元

调整账务处理：

1.确认收入

借：应收账款 1 160 000

贷：以前年度损益调整 1 000 000

贷：应交税费——增值税纳税调整 160 000

结转增值税

借：应交税费——增值税纳税检查调整 160000

贷：应交税费——未交增值税 160000

2.补提附加税费

借：以前年度损益调整 19200

贷：应交税费——城建税 11200

——教育费附加4800

——地方教育费附加3200

3.补提所得税

借：以前年度损益调整 245200

贷：应交税费——应交所得税 245200

4.结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整 575600

贷：利润分配——未分配利润 575600

提取盈余公积

借：利润分配——未分配利润 57560

贷：盈余公积 57560

5.缴纳税金、罚款滞纳金

借：应交税费——未交增值税 160000

——应交所得税 245200

——城建税 11200

——教育附加 4800

——地方教育附加 3200

营业外支出——罚款 80000

——滞纳金 61487

贷：银行存款 565887