我国什么税种采用超率累进税率?(我国唯一采用超率累进税率的税种)

基本规定

根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税[2019]13号）第二条的规定，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

同时在文件解读中进一步说明：此次企业所得税的小微企业税收优惠政策，引入超额累进计税办法，对年应纳税所得额不超过300万元的小型微利企业，按应纳税所得额分为两段计算，一是对年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负为5%；二是对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率计算缴纳企业所得税，实际税负10%。

下面我们来讲讲税率的分类

税率分类

税法规定的税率有三种。

一、比例税率，是指不论征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率，计算非常简便，用计税依据乘以比例税率得出应纳税额。它是一种应用最广、最常见的税率，一般适用于流转税。企业所得税就是比例税率，应纳税所得额100万*法定税率20%=应纳税额100万，还有增值税、房产税、车购税等税种都适用比例税率；

二、定额税率，是按征税对象的一定计量单位直接规定一个固定的应纳税额，而不是规定征收比例，一般适用于从量计征的从量税。计算同样非常简便，用计税依据乘以定额税率得出应纳税额。城镇土地使用税就是定额税率，应税土地面积1000平方米*定额税率2元/平方米=应纳税额2000元，消费税、资源税、印花税等税种都有具体税目适用定额税率；

三、累进税率，是按同一征税对象的数额或相对量的大小，将其划分成若干等级，并规定不同等级的税率。征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。累进税率一般适用于所得税。目前适用超率累进税率的只有土地增值税，而适用超额累进税率的只有个人所得税。

超额累进税率表

为了理解超额累计税办法，先看一下个人所得税的超额累进税率表。

超额累进税率和比例税率、定额税率的最大区别就是随着计税依据大小不同，税率将逐渐提高。但这种提高，又不是统一提高，是将计税依据分段适用不同的税率。

例1、A应纳税所得额等于36000元，税率3%，应纳税额=36000*3%=1080元

例2、B应纳税所得额等于36100元，分段计算应纳税额，应纳税额=36000*3% 100*10%=1090元

例3、C应纳税所得额等于280000元，分段计算应纳税额，

应纳税额=36000*3% （144000-36000）*10% （280000-144000）*20%=1080 10800 27200=39080元

聪明的人考虑我等数学不好的人这样计算太麻烦，设计出了速算扣除数，这样同样的应纳税所得额280000元，运用速算扣除数，就可以一步计算出应纳税额，应纳税额=280000*20%-16920=39080元。得数与上面分段计算的完全相同，但计算过程简单很多。

超额累进税率的优点

明白了超额累进税率的计算原理，大致也应该明白，设计出这么复杂税率表的目的。累进税率下，应税数量越多或金额越大，适用税率也越高。不会象比例税率那么简单粗暴，富人月入100万交20%的，穷人月入1000元的收入也交20%的税，贫富差距越拉越大，社会怎能和谐稳定。只有实行累进税率，富人月入100万交45%的税，中等收入月入20000元的交10%，穷人月入1000元收入不交税，通过累进税率体现量能负担原则，使纳税人的负担水平与负税能力相适应。

但为什么要实行超额累进税率呢？而不是全额累进税率呢?

所谓全额累进税率，就是如果富人月入100万全部交45%的税，而不是分段按不同的税率计算应纳税额。

例4、D应纳税所得额36000元全部适用3%的税率，应纳税额=36000*3%=1080元。

例5、E应纳税所得额36100元全部适用10%的税率，而不是分段计算，应纳税额=36100*10%=3610元。

D实际取得收入36000-1080=34920元，E实际取得收入36100-3610=32490元。D工资高，扣税后到手的工资反而低了。全额累进税率，会出现计算结果不合理的现象，特别是在累进分界点上计算结果呈跳跃式递增。

为了避免这种不合理现象，所以我国的个人所得税实行的是超额累进税率，也就是例1、例2、例3这样分段计算方法。

超额累进计税办法

基于超额累进税率的上述优点，此次企业所得税的小微企业税收优惠也采用了超额累进计税办法。至于为何没有直接用超额累进税率，而是采用减计应纳税所得额方法，小何猜想也许是立法程序方面的考虑。

但通过个税的例子我们如果真正理解了超额累进税率，再来回看第一段的基本规定，就相当简单。

实际上，虽然企业所得税的小微企业法定税率20%没有改变，但实际税率俨然形成了一张超额累进税率表。

用这张表计算应纳税额就是分分钟的事了。

例6、假设F企业资产总额和从业人数符合小微企业的条件，年度应纳税所得额为500000元，应纳税额=500000*5%=25000元

例7、假设G企业资产总额和从业人数符合小微企业的条件，年度应纳税所得额为3000000元，应纳税额=3000000*10%-50000=250000元

高税负临界点

最后不得不再次给大家提个醒，就是关于高税负临界点。

例8、假设G企业资产总额和从业人数符合小微企业的条件，年度应纳税所得额为3010000元，由于年度应纳税所得额超过了小微企业的标准，应纳税额=3010000*25%=752500元

与例7相比，出现了因为所得多10000元，纳税多500000万的情况。为什么会出现这样的情况。就是因为企业所得税采取了和个人所得税相似的累进税率，收入越高，税率越高。特别当你刚刚超出税收优惠的范围，收入只增加少量，但需要就全部收入按高税率缴税，真正是得不偿失。

因此，企业特别要避免应纳税所得额处于300万元至366.67万的高税负临界点区间。