合同负债的账务处理(合同负债的账务处理ppt)

应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、提供劳务等，应收购买单位的款项。

合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝以外的因素。

二者都是属于企业向客户收取合同对价的权利，区别是应收账款是无条件收取，时间到了就能收到款项；而合同负债是除了时间流逝的因素以外，还有附加条件。

比如一份合同销售两件可明确区分的商品，其中一件商品已经交付，但有权收取的款项还取决于企业何时交付另一件商品。

从风险的交付来看，应收账款只承担信用风险，而合同负债除了信用风险以外，还需要承担自身履约的风险。

一、变动分析

1.将期末应收账款余额与期初余额进行比较，结合应收账款占营业收入的比例，分析差异原因与合理性。

2.结合销售模式、信用政策，对期初期末应收账款周转率进行对比，是否存在异常。

3.对比应收账款前十大客户与营业收入前十大客户，是否存在差异，并分析差异原因。

二、检查是否存在负值、双边挂账

获取应收账款明细账，结合预收账款，检查是否存在双边挂账的情况，如果双方款项性质相同，需做审计调整，按照双边较小的金额进行调整。调整分录为借：预收账款，贷：应收账款。

检查期末余额是否存在负值，如存在，询问一下出现负数的原因，一般将其重分类至预收账款。调整分录为借：应收账款，贷：预收账款。

三、检查账龄、款项性质

获取账龄明细表，结合去年底稿及报告测算账龄明细表的准确性。值得注意的是，账龄采用先进先出法来划分。

对往来款项性质进行划分。

四、函证

对期末余额较大的款项进行函证，确保应收账款真实性和准确性。发函金额按照期末未审数来函证，但如有双边挂账或负值重分类按照重分类后的金额函证，关联方无需函证，执行对账程序。如未回函需执行替代测试。

五、坏账

了解被审计单位坏账政策，取得坏账准备计算表，重新计算坏账准备并与账面核对是否一致。对个别认定的坏账准备检查证据是否充分。

六、关联方交易检查

七、重分类至应收款项融资

如果企业存在不附追索权的应收账款保理时，企业将全部的风险和报酬转移，满足新金融工具准则规定的终止确认条件，因此应将其调整至应收款项融资。

八、合同资产检查

结合合同条款，检查被审计单位划分至合同资产标准是否合理，合同资产的确认和核算是否符合会计准则的规定。