公允价值变动损益调减(公允价值变动计入公允价值变动损益)

#现金为王的财务思维#

投资性房地产的后续计量

一、后续计量模式的选择

企业 通常应当 采用成本模式对投资性房地产进行后续计量， 也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

但是，同一企业 只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量， 不得同时采用两种计量模式。成本模式在满足规定条件时 可以转为公允价值模式，按 会计政策变更进行 追溯调整，但公允价值

模式不能转为成本模式。

二、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

在 成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量， 计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照 资产减值的有关规定进行处理。

1.折旧或摊销时

借： 其他业务成本

贷： 投资性房地产累计折旧（摊销）

2.投资性房地产 提取减值时

借：资产减值损失

贷： 投资性房地产减值准备

减值提取后对后续折旧或摊销的影响与固定资产或无形资产相同，且此 减值不得恢复。

3.取得的 租金收入

借：银行存款

贷： 其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

三、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

1.采用公允价值模式的前提条件：企业只有存在 确凿证据表明投资性房地产的 公允价值能够持续可靠取得，才 可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均 采用公允价值模式进行后续计量。

2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当 同时满足下列条件：

①投资性房地产所在地有 活跃的房地产交易市场；

②企业能够从活跃的房地产交易市场上 取得同类或类似房地产的 市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。

3.采用公允价值模式进行后续计量的会计处理

①会计处理原则：企业采用公允价值模式进行后续计量的， 不对投资性房地产计提 折旧、摊销和减值测试，而是以资产负债表日投资性房地产的 公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的 差额记入 “ 公允价值变动损益”，此损益属于暂时损益，一旦资产 处置就要 转入其他业务成本，形成正式损益。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。

②一般分录

A.期末公允价值 大于账面价值时

借：投资性房地产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

B.期末公允价值 小于账面价值时

借：公允价值变动损益

贷：投资性房地产——公允价值变动

C.收取租金时借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

另外，采用此模式形成的 初始入账成本应列入 “投资性房地产 —— 成本”。

四、投资性房地产后续计量模式的变更

企业对投资性房地产的 计量模式一经确定， 不得随意变更。以 成本模式转为公允价值模式的，应当作为 会计政策变更处理，将计量模式变更时 公允价值与账面价值的差额， 调整期初留存收益（盈余公积、未分配利润）。已采用公允价值模式计量的投资性房地产， 不得从公允价值模式转为成本模式。

①转换日资产公允价值大于账面价值的会计处理

借：投资性房地产（转换日当天的公允价值）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

递延所得税资产或负债

盈余公积

利润分配 —— 未分配利润

②转换日资产公允价值小于账面价值的会计处理

借：投资性房地产（转换日当天的公允价值）

投资性房地产累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

递延所得税资产或负债

盈余公积

利润分配——未分配利润

贷：投资性房地产

五、投资性房地产的后续支出

1. 资本化的后续支出

（1） 成本模式下

①转入改扩建时

借： 投资性房地产——厂房（在建） 投资性房地产

累计折旧（摊销）

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产

②发生改扩建支出时

借：投资性房地产——厂房（在建）

贷：银行存款或应付账款等

③完工时

借：投资性房地产

贷：投资性房地产——厂房（在建）

（2） 公允价值模式下

①转入改扩建时

借： 投资性房地产 —— 厂房（在建）

贷：投资性房地产——成本

——公允价值变动

②发生改扩建支出时

借：投资性房地产——厂房（在建）

贷：银行存款或应付账款

③完工时

借：投资性房地产——成本

贷：投资性房地产——厂房（在建）

充实自己，才能望得更远

【例题.多选题】对投资性房地产的后续 计量，下列说法中不正确的有（）。

A投资性房地产后续 计量模式的变更 属于会计估计变更，不需进行追溯调整

B处置投资性房地产时，应将实际收到的金额与账面价值的差额计入其他业务收入

C企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也要采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

D处置投资性房地产时，与该投资性房地产相关的其他综合收益应转入其他业务成本

正确答案』AB

『答案解析』选项A，投资性房地产后续 计量模式的变更属于会计政策变更，需要进行追溯调整； 选项B，处置投资性房地产时，应将实际收到的金额计入其他业务收入，同时将其账面价值计入其他业务成本。