委托加工雪茄烟增值税(卷烟批发商批发销售的雪茄烟要交消费税吗)

第三章 消费税法

考点一：消费税一般是单环节征收，在生产、进口和委托加工环节征收，金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在零售环节征收按照5%的税率进行征收。再销售不用缴纳。

【例题1】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（ ）。

A.进口卷烟 B.进口服装

C.零售化妆品 D.零售白酒

【答案】A

【解析】服装不征收消费税，所以B错误；化妆品和白酒在生产销售环节征收，而不是后续的零售环节征收，所以C和D错误

【例题2】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有（ ）。（2008年旧题新解）

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D.进口的小汽车

【答案】ABD

【解析】这其实是“营改增”之前的考点，现在主要就考哪些项目征收消费税了

【例题3】下列产品中，属于消费税征税范围的是( )。（2015年单选题）

A.轮胎 B.电池

C.酒精 D.卡丁车

【答案】B

【解析】轮胎、卡丁车、酒精不属于消费税征税范围。

【例题4】下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。（2012年单选题）

A.批发商批发销售的雪茄烟

B.汽车修理厂修车时更换的轮胎

C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸

D.出国人员免税商店销售的金银首饰

【答案】 D

【解析】选项A：雪茄烟在批发环节不缴纳消费税；选项B轮胎已经不缴纳消费税；选项C：体育上用的发令纸，不属于消费税征税范围。

考点二：消费税的计税方式包括从量计征、复核计税和从价计征。

【例题5】下列货物中，采用从量定额方法计征消费税的有（）。（2012年多选）

A.黄酒 B.游艇

C.润滑油 D.雪茄烟

【答案】 A, C

【解析】消费税税目中，只有啤酒、黄酒、成品油采用的是从量定额税率。

【例题6】下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。（2011年多选题）

A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量

C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量

D.委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量

【答案】 A, B, C

【解析】从量计征消费税的应税消费品的销售数量，具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

考点三：卷烟在生产环节和批发环节都要缴纳消费税。

（1）批发环节收税，只有批发商销售给最终零售商或者个人才缴税，如果批发商之间互相批发，不用缴税；纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。

（2）卷烟是复合计税，不仅在生产环节复合征收，在批发环节也复合征收。

【例题7】卷烟批发企业甲2017年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13000元。根据现行规定，甲企业应缴纳的消费税为（）。（2013年单选改编）

A.32500元 B.336000元

C.195000元 D.325000元

【答案】 B

【解析】纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。甲企业应缴纳消费税=（150 50）×13000×11% 250×200=336000（元）。

考点四：将消费税和车辆购置税结合起来考核。

对于汽车来讲，征收消费税的汽车仅限于小汽车，不包括卡车和大卡车。

车辆购置税的考核要点在于购买方缴纳，而不是销售方缴纳。

【例题8】旅游公司2014年8月从游艇生产企业购进一艘游艇，取得的增值税专用发票注明价款120万元、税额20.4万元；从汽车贸易公司购进一辆小汽车，取得增值税机动车统一销售发票注明价款40万元、税额6.8万元。游艇的消费税税率为10%，小汽车消费税税率为5%。下列关于上述业务相关纳税事项的表述中，正确的有（）。（2014年多选）

A.汽车贸易公司应缴纳消费税2万元

B.游艇生产企业应缴纳消费税12万元

C.旅游公司应缴纳游艇车辆购置税12万元

D.旅游公司应缴纳小汽车的车辆购置税4万元

【答案】 B, D

【解析】

选项A：汽车贸易公司是购进汽车以后销售的公司，不是汽车生产企业，汽车贸易公司销售的汽车是已经由生产企业缴纳过消费税的汽车所以不需要再缴纳消费税；

选项B：游艇生产企业应缴纳消费税=120×10%=12（万元）；

选项C：游艇不属于车辆购置税的征收范围，所以旅游公司购进游艇不缴纳车辆购置税；

选项D：旅游公司应缴纳的小汽车车辆购置税=40×10%=4（万元）。（这个暂时还未学习，可以暂时搁置）

考点五：关于视同销售的计税问题

1、自产自用，要分两种情况：如果用于连续生产应税消费品，暂不缴纳消费税；如果用于其他方面，需要视同销售缴纳消费税。

2、如果纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。

3、如果用于除了“换抵投”以外的其他方面的视同销售，按照同类应税消费品的平均价格计算消费税，如果没有同类应税消费，则按照组成计税价格：

组成计税价格计算公式是：

组成计税价格=（成本 利润）/（1-比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率

或：组成计税价格=（成本 利润 自产自用数量×定额税率）/（1-比例税率）

应纳税额=组成计税价格×比例税率 自产自用数量×定额税率

【例题9】某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元；另将同型号地板200箱赠送福利院，300箱发给职工作为福利。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为（）。（2014年单选题）

A.16.8万元 B.18.9万元

C.18.98万元 D.19.3万元

【答案】 B

【解析】用于赠送福利院和发放给职工做福利的地板应视同销售计算缴纳消费税，计税依据为纳税人当月销售同类地板的加权平均销售价格。该企业当月应缴纳的消费税=（160 113）×5% （160 113）/（800 500）×（200 300）×5%=18.9（万元）。

【例题10】甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2014年5月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将200辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为（）。（2014年单选题）

A.295.64万元 B.300万元

C.406.64万元 D.411万元

【答案】 C

【解析】纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，本题委托代销的应在甲市税务机关申报缴纳消费税。收取的优质费是属于收取的价外费用，应看作是含税收入，做价税分离以后并入销售额计算缴纳消费税。该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳消费税=（300×18 300×2/1.17 120×18.5）×5%=406.64（万元）。

考点六：委托加工应税消费品的处理，具体考点如下：

1、委托加工的定义：委托加工是指委托方提供主要材料，而受托方提供加工和辅助材料。如果是受托方提供的主要材料，则要按照受托方正常销售消费品计算缴纳消费税。

2、委托加工的代收代缴消费税的问题：

（1）受托方应该代收代缴，委托个人（含个体工商户）加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税；

（2）如果受托方不代收代缴，首先对受托方要处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款；其次，委托方收回的消费品已经直接销售的，按照销售额计税，收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。

（3）委托加工收回后，直接销售不用再缴纳消费税。但是加价销售需要再缴纳消费税，加价销售可以扣除之前已经缴纳的消费税。

（4）委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。除了酒、手表、游艇、电池、涂料、小汽车之外。

注意：

1、能够抵扣的当期实际生产领用的，不是抵扣库存的全部，也就是“用多少抵多少”，那么本期用多少怎么计算？即“期初余额 本期购进-期末余额”，详细公式为：

2、纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。

【例11】甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子，甲企业提供的主要原材料实际成本为12万元，支付的不含税加工费为1万元。乙企业代垫辅料的不含税金额为0.87万元。木制一次性筷子的消费税税率为5%，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（）。（2013年单选题）

A.12.63万元 B.13.55万元

C.13.68万元 D.14.6万元

【答案】 D

【解析】乙企业代收代缴消费税的组成计税价格=（12 1 0.87）÷（1-5%）=14.6（万元）。

【例12】甲企业为增值税一般纳税人，2014年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（）。（2014年单选题）

A.2.62万元 B.2.67万元

C.2.89万元 D.2.95万元

【答案】 D

【解析】委托加工的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算代收代缴的消费税，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本 加工费）/（1-比例税率），本题支付的运费应计入材料成本中，作为材料成本的一部分在计算代收代缴的消费税的时候加上。乙企业当月应代收代缴的消费税=（50 1 5）/（1-5%）×5%=2.95（万元）。

【例13】甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人。2010年10月发生以下业务：

（1）购进一批PU材料，增值税专用发票注明价款10万元、增值税税款l.7万元，委托乙企业将其加工成l00个高尔夫球包，支付加工费2万元、增值税税款0.34万元；乙企业当月销售同类球包不含税销售价格为0.25万元／个。

（2）将委托加工收回的球包批发给代理商，收到不含税价款28万元。

（3）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款l50万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。

（4）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税价款300万元，尚有20%留存仓库。

（5）主管税务机关在11月初对甲企业进行税务检查时发现，乙企业已经履行了代收代缴消费税义务，丙企业未履行代收代缴消费税义务。

（其他相关资料：高尔夫球及球具消费税税率为l0%，以上取得的增值税专用发票均已通过主管税务机关认证）

要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。 （2011年题目改编）

（1）计算乙企业应已代收代缴的消费税。

（2）计算甲企业批发球包应缴纳的消费税。

（3）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税。

（4）计算甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税。

（5）计算甲企业当月应缴纳的增值税。

（6）主管税务机关对丙企业未代收代缴消费税的行为应如何处理?

【答案】

（1）乙企业代收代缴消费税=0.25×100×10%=2.5（万元）

（2）（注意，下面这个答案属于以前的答案，但是从2012年9月1日开始，委托加工收回的产品如果高于收回的价格销售，是应该按照规定缴纳税款的，委托加工代收代缴的可以抵扣）甲企业批发球包不缴纳消费税，纳税人将委托加工收回的高尔夫球包已经在委托加工环节缴纳了消费税，收回后直接销售的不用再缴纳消费税。

因此，正确的答案是：乙企业按照0.25万元/个的价格代收代缴了消费税，现在甲企业收回之后按照0.28万元（28万元/100个）的价格销售，不属于收回之后直接销售，因此，对多收的价款要缴纳消费税，即：3×10%=0.3（万元）

（3）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税=300×10%=30（万元）

（4）甲企业留存仓库的高尔夫球杆应缴纳的消费税=（150 30）÷（1-10%）×10%×20%=4（万元）

（5）可以抵扣的进项税额=1.7 0.34 25.5 5.1=32.64（万元）

销项税额=28×17% 300×17%=55.76（万元）

应缴纳的增值税=55.76-32.64=23.12（万元）

（6）在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款（对受托方不再重复补税了，但要按《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款）。

【例14】甲地板厂(以下简称“甲厂”)生产实木地板，2015年8月发生下列业务： (1)外购一批实木素板并支付运费，取得的增值税专用发票注明素板金额50万元、税额8.5万元，取得运输业增值税专用发票注明运费金额1万元、税额0.11万元。

(2)甲厂将外购素板40%加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额6.8万元。

(3)受乙地板厂(以下简称“乙厂”)委托加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实木地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元，甲厂未代收代缴消费税。

(其他相关资料：甲厂直接持有乙厂30%股份，实木地板消费税税率为5%)

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（2015年真题）

(1)判断甲厂和乙厂是否为关联企业并说明理由。

(2)计算业务(2)应缴纳的消费税税额。

(3)判断业务(3)是否为消费税法规定的委托加工业务并说明理由。

(4)指出业务(3)的消费税纳税义务人，计税依据确定方法及数额。

(5)计算业务(3)应缴纳的消费税税额。

【答案及解析】

(1)甲厂与乙厂属于关联企业。根据规定企业相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的，就属于关联企业。本题中“甲厂直接持有乙厂30%股份”，所以双方属于关联企业。

(2)外购已税实木地板为原料生产的实木地板，在计算消费税时准予按照生产领用量扣除已纳的消费税税款。业务(2)应缴纳的消费税税款=40×5%-50×40%×5%=1(万元)。

(3)不属于消费税规定的委托加工业务。税法中规定的委托加工的应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只是收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在本业务中，乙厂是委托方，甲厂是受托方，由于是甲厂提供的主要材料，所以不能作为委托加工应税消费品业务处理。

(4)业务(3)的消费税纳税义务人是甲厂，该业务应按照甲厂销售自制应税消费品处理，计税依据为甲厂当月销售同类A型实木地板的销售价格=40/40%×60%=60(万元)。

(5)业务(3)应缴纳的消费税税额=60×5%-50×60%×5%=1.5(万元)。

考点七：进口环节缴纳关税、消费税和增值税联合出题

1、进口环节关税：关税完税价格×关税税率

2、消费税和增值税的组成计税价格一般是一样的。

【提示】进口货物征消费税与征增值税的关系：

增值税的应税货物进口时，同样要由海关代征进口环节的增值税，但增值税都适用比例税率，没有定额税率，这与消费税不同。

（2）计征消费税的价格同样不含增值税但含消费税，组成的计税价格应为不含增值税但含消费税的价格。当然，如果进口的货物不属于消费税的征收范围，增值税组价中的消费税为零。

【例15】某贸易公司2014年6月以邮运方式从国外进口一批高档化妆品，经海关审定的货物价格为30万元、邮费1万元。当月将该批化妆品销售取得不含税收入55万元。该批高档化妆品关税税率为15%、消费税税率也为15%。该公司当月应缴纳的消费税为（）。（2014年单选题改编）

A.9万元 B.12.86万元

C.14.79万元 D.6.29万元

【答案】 D

【解析】将进口化妆品在国内销售的，进口环节需要计算缴纳消费税，但是进口后的销售环节不需要再计算缴纳消费税。邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。

该公司当月应缴纳消费税=（30 1）×（1 15%）/（1-15%）×15%=6.29（万元）。

考点八：已纳消费税的扣除

将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费品给予扣除。(新书有一些小变化)

1、按照2017年前的书上的规定，除了除了酒、手表、游艇、电池、涂料、小汽车等六个行业之外的其他行业都可以扣除。

2、但是在2017年的新书中，委托加工收回的抵扣还是没有变化，但是外购的可以抵扣的项目中删除了“摩托车”，因此外购应税消费品用于基础生产应税消费品销售的，有7个行业不得抵扣，增加了“摩托车”。

【提示】

1、能够抵扣的当期实际生产领用的，不是抵扣库存的全部，也就是“用多少抵多少”，那么本期用多少怎么计算？即“期初余额 本期购进-期末余额”，详细公式为：

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价×外购应税消费品适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价 当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价

2、自2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款。

考点九：消费税的出口退税

一般来讲，出口可以退税，但是消费税是单环节征税，因此退税是退全部。那么退税的前提是已经缴纳过税款，否则不可能退税。比如生产企业出口，因为生产企业直接出口或者委托出口，都是还没有在国内销售，也即是还没有缴纳消费税，因此不存在退的问题。

【例15】企业出口的下列应税消费品中，属于消费税出口免税并退税范围的有（）。（2013年多选题）

A.生产企业委托外贸企业代理出口的应税消费品

B.有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品

C.有出口经营权的外贸企业购进用于直接出口的应税消费品

D.有出口经营权的外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品

【答案】 C, D

【解析】选项AB：属于出口免税但不退税范围。