税务局25号公告2011年(国家税务总局公告2011年40号文)

城市出行，交通工具不可少。今天申税小微就来和广大的开车一族聊一聊，遇车辆受损报废，相关涉税减损方法有哪些？

举个例子：今年夏天，长江流域遭受严重洪涝灾害，无数车辆不幸被洪水吞没，成为一堆废铁。

车船税退税 → 所有车主

一般车船税由车主在每年购买机动车交通事故责任强制保险时，由保险机构代收代缴。根据《中华人民共和国车船税法实施条例》第十九条的规定，在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。

以车船税额为360元/年的车辆为例，假设车主于今年2月1日购入此类车辆，在购车并购买交强险时，按照规定纳税人购置的新车船，购置当年的应纳税额自取得车船所有权或管理权的当月起按月计算，2月至12月共11个月，已经缴纳的2020年车船税款为：360÷12×11=330（元)。6月15日，因遭受洪涝灾害，汽车报废。此时，可申请退还6月至12月7个月的车船税款360÷12×7=210（元)。

同时，根据《关于本市车船税征收管理有关问题的公告》（上海市地方税务局公告2011年第5号）的规定，已完税的车船因报废等原因需要退税的，纳税人应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，向主管税务机关提出书面申请，说明退税理由，并提供车船税完税凭证原件或含有完税信息的保险单原件、与退税理由相对应的有关证明原件，以及税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关应当在受理之日起的30个工作日内办结。

企业所得税税前扣除 → 企业车主

如果车主为企业、事业单位、社会团体等企业所得税纳税主体，因自然灾害等不可抗力导致的车辆报废、毁损损失，以其账面净值扣除残值和责任人赔款后的余额为标准，依规予以税前扣除。

目前，纳税人向税务机关申报资产损失扣除，仅需填报《企业所得税年度纳税申报表》的附表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》即可，相关资料由企业留存备查。车辆报废导致的企业资产损失，应填写在该附表第7行次“固定资产损失”和第8行次“其中：固定资产盘亏、丢失、报废、损毁或被盗损失”中。

举例来说，甲公司所持有的一辆汽车因洪涝灾害报废。该车辆报废前的账面净值为50万元，计税基础为55万元，获得保险赔款20万元，处置收入5万元。此时，甲公司应填报《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，申报资产损失扣除。具体来说，其第7行次的“资产损失的账载金额”项目应填报25万元(50-20-5)、“资产处置收入”项目填报5万元、“赔偿收入”项目填报20万元、“资产计税基础”项目填报55万元、“资产损失的税收金额”项目填报30万元(55-20-5)、“纳税调整金额”项目填报-5万元(25-30)，第8行次结合第7行次据实填写。也就是说，甲公司因此次洪涝灾害导致车辆报废所产生的资产损失，可于企业所得税税前扣除30万元。