根据财政部税务总局公告2019年第87号，2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额(以下称加计抵减15%政策)。

根据该文件，我们来理一理那些是生活性服务业纳税人，其加计抵扣账务如何处理 ，申报表咋填写。

案例

2019年10月份我一般纳税人酒店（属于生活服务业）符合增值税的加计抵减政策，10月份实现营业收入520万元，销项税31.2万元，允许抵扣进项税额11.5万元，请判断是否符合当期可抵扣进项税额加计15%的政策，如果符合请计算10月份增值税的加计抵减额，应纳增值税，实际缴纳增值税。并填写申报表。

判断; 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。

包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

而酒店提供餐饮住宿服务，因此满足当期可抵扣进项税额加计15%的优惠政策。

计算：

10月增值税销项税额=520*6%=31.2(万元)

10月可抵扣进项税额=11.5（万元）

10月应交增值税=31.2-11.5=19.7（万元）

账务处理：

计提增值税：

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）19.7万元

贷：应交税费-未交增值税 19.7万元

10月份增值税的加计抵减额=11.5万元*15%=1.725万元

应纳增值税=31.2-11.5=19.7万元

实际缴纳增值税=19.7-1.725=17.975万元

申报表填写

在打开申报表时，我们发现增加了温馨提示“尊敬的纳税人，如果符合加计抵减政策，请先提交《适用加计抵减政策的声明》”。在提交声明后就可以进行申报了。

10月销售收入520万元，销项31.2万元，进项11.5万元，可加计抵减额=当期进项税额11.5*15%=1.725万元。增值税19.7万元，实际缴纳17.975万元。

附表一和附表二都正常填写，主要增加附表四，加计扣减情况。表中的发生额就是直接用附表二的当期抵扣的进项税额乘以15%填写，而对于本期实际抵减额需要根据主表一般计税进销税额计算结果判断。

如何判断？如果抵减前有税额才能继续抵扣，如果抵减前已经留抵了或者应交税额小于加计抵减税额，不足部分需要下期抵减。

案例中抵减前应纳税额19.7万元，，可以抵减1.725万元，最后主表的19栏次，直接就是抵减后的应纳税额=19.7-1.725=17.975万元。

最后实际缴纳增值税的分录：

借：应交税费-未交增值税 19.7万元

贷：银行存款 17.975万元

其他收益 1.725万元

题外话

加计抵减是一项税收优惠措施，允许特定纳税人按照当期可抵扣进项税额的一定比例，虚拟计算出一个抵减额，专用于抵减一般计税方法下计算出来的应纳税额。今年我国实施更大规模减税降费，在自4月1日起实施的深化增值税改革政策中，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

生活性服务业关系国计民生，此次将生活性服务业增值税加计抵减比例由10%提高至15%，一方面有利于进一步减轻生活性服务业税收负担，促进行业和企业发展，另一方面，由于生活性服务业与民生，特别是百姓衣食住行密切相关，加大减税力度有利于提高社会服务水平，改善百姓生活质量。

根据相关文件，生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。《公告》所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

《公告》规定，2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。

2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。

纳税人确定适用加计抵减15%政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

对于有足额进项进行抵扣的企业而言，通过加计抵减获得了额外的进项抵扣，无形之中是一笔减税红利，而对于由于人工成本占比大，部分进项无法取得进项发票抵扣而言的企业，可有效减轻其税收负担，“生活性服务业覆盖范围广，并且中小企业居多，因此新政策对中小企业来说是一重要利好，还有利于促进这些企业吸纳就业。”