代扣个人所得税手续费返还手续费(代扣个人所得税手续费返还账务处理)

本期提示

代扣代缴个税返还的手续费如何核算？

代扣代缴个税返还的手续费是否纳税？

法规政策

根据财政部会计司2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》规定企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第四条第三款规定“纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。”根据《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）规定，“三代”单位取得手续费收入应单独核算并计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。

根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]第020号）第二条第五款的规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

特别说明：

目前对代扣代缴个人所得税从税务局取得的手续费返还，会计处理明确记入“其他收益”；但是否缴纳增值税，各地执行口径并不相同，有些税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》认为代扣代缴行为是征管法赋予扣缴义务人的一项法律义务，若未按规定履行扣缴的法定义务还需要承担相应法律后果。

纳税人扣代缴个人所得税的手续费返还，不属于经营性行为，不需要缴纳增值税；但有些税务机关根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税(2016)36号附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第一条第(六)项第8点认为，纳税人扣代缴个人所得税的手续费返还属于商务辅助服务-经纪代理服务缴，要纳增值税。因此，对代扣代缴个人所得税的手续费返还是否缴纳增值税，国家也未有明文规定。具体还是应该咨询当地主管税务机关，以免多缴税或少缴税而有风险。

至于扣代缴个人所得税的手续费返还是否应交企业所得税，根据《财政部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）规定，“三代”单位取得手续费收入应单独核算并计入本单位收入和根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，税务机关返还给企业的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款手续费收入应按规定缴纳企业所得税。

根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字[1994]第020号）第二条第五款的规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

案例说明

2018年9月20日，A公司收到个税返还手续费50000元，增值税率6%；9月25日，经批准，发放给办税人员。假定不考虑其他影响因素，A公司如何进行账务处理？

案例分析：

A公司9月20日收到个税返还手续费时：

借：银行存款 50 000

贷：其他收益 47 170 ( 50000/(1 6%）)

应交税费——应交增值税（销项税额）2 830 (50000-47170)

A公司9月25日发放给办税人员时：

借：管理费用——手续费 47 170

贷：银行存款 47 170

本期小结：