2020年一般纳税人可以转小规模吗(2017年一般纳税人可以转小规模吗)

中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家

最近的税收政策可谓是喜事连连啊！如果你还不知道啥喜事，一定要把这篇文章看完。

喜事一

自2021年4月1日至2022年12月31日，将小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元！

也就是说，如果你是小规模纳税人，你按季度纳税的话，只要季度销售额没有超过45万，你可以免征增值税，较之前提高了15万。

政策文件：

需要注意的是：

（1）15万免税标准只是免征增值税，不是企业所得税的政策，且一般纳税人也不适用。

（2）免征了增值税相应的也不用缴纳城建税及附加税费了（这些都是以实际缴纳的增值税为基数计算的）

（3）15万是全部销售额的概念（不管是否开具发票，都要计入销售额看，不是说只看开票的部分），但是也要记住其中开具的是专票是不能免的。

喜事二

第二大喜事，小规模纳税人3%减按1%政策文件正式出台，政策继续执行到2021年年底！

具体文件如下，很多小伙伴留言，为什么我们在税务总局没找到文件，记住，涉及财政部和国家税务总局的联合文件，财税部税政司网站也需要看看。

所以，目前1%的执行情况就敲定了，具体就是如图：

非湖北地区，2021年都是1%，湖北地区2021年1-3月还能享受免税，过了3月就是1%了。

需要注意：

（1）小规模如果没超过月度15万，可以享受小微免税，如果超过了那就直接按1%纳税。

（2）小规模如果还是有其他免税政策，可以直接享受免税政策（比如销售自产农产品免税等）。

喜事三

什么喜事呢？

那就是2021年一般纳税人到底还有没有机会再转回小规模纳税人呢？毕竟2021的小规模纳税人真的太有税收优惠政策了！

这个可能性是有的！

为什么这么说，我们捋一捋这些年转小的来龙去脉，就会发现可能性确实是有的。大家都知道，很长一段时间，增值税纳税人一旦登记为一般纳税人，是不能再转小规模纳税人的。

后面的故事，大家都知道了，国家税务总局有了特殊的另有规定的条文，这个事情还要从2018年开始说起！

2018年，财税〔2018〕33号将小规模纳税人标准统一至500万元时，允许此前按照较低标准认定（登记）的一般纳税人，在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人。

具体执行口径层面的文件是国家税务总局公告2018年第18号、国家税务总局公告2018年第20号。

本以为转小规模这个事情在2018年就收官了。

2019年，财税[2019]13号增值税免税标准至10万元，相当于年销售额120万元以下的小规模纳税人都可以享受免税政策。免税销售额标准提高了，就可能有更多的一般纳税人提出转登记为小规模纳税人的诉求。

为确保纳税人充分享受税收减免政策，国家税务总局公告2019年第4号公告明确一般纳税人如果年销售额不超过500万元的，可在2019年度选择转登记为小规模纳税人，转登记后可享受免税政策。

而该政策的截止时间是2019年12月31日。

本以为转小规模这个事情在2019年就收官了。

2020年新冠疫情爆发了。。。。

国家为支持小规模纳税人复工复业，给小规模纳税人又出台了新的优惠政策，

为使纳税人充分享受税收优惠，转小继续延期！

国家税务总局公告2020年第9号 规定，一般纳税人符合以下条件的，在2020年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人：转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元。

按照政策，2021年一般纳税人不能再转小规模了，到目前也没有新文件出台。

但是事情似乎又有转机。

2021年小规模的双重喜事加持的情况下，不延续转小的话，就有点不合理了，前面每次能转小都是有优惠政策出现，为了照顾尽可能多的纳税人。

2021年两个优惠加持，你说这个可能性大不大？

当然，以上仅为推论。对此存在疑惑的会计朋友，请耐心等待税务局的公告文件吧。

喜事四

年度最大力度减税政策近日揭开“面纱”！

3月24日召开的国务院常务会议明确：将制造业企业研发费用加计扣除比例由75%提高至100%，相当于企业每投入100万元研发费用，可在应纳税所得额中扣除200万元。

研发费扣除比例75%→100%！

1. 实施这项政策，预计可在去年减税超过3600亿元基础上，今年再为企业新增减税800亿元。这一制度性安排，是今年结构性减税中力度最大的一项政策。

2.改革研发费用加计扣除清缴核算方式，允许企业自主选择按半年享受加计扣除优惠，上半年的研发费用由次年所得税汇算清缴时扣除，改为当年10月份预缴时即可扣除，让企业尽早受惠。

2021年4月7日财税总局发布公告正式明确该项政策施行日期：自2021年1月1日起执行。

研发费用不适用加计扣除的情形

并不是所有的企业都适用于研发费用加计扣除，不适用加计扣除的情形如图所示：

一、非居民企业不得加计扣除

本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

二、核定征收企业不得加计扣除

本通知适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。

三、研发费用和生产经营费用未分别核算，划分不清的不得加计扣除

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

四、企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除

特别事项的处理，企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。

五：不允许加计扣除的研发费用，不得加计扣除。

允许加计扣除的研发费用范围如下，不允许加计扣除的研发费用，不得加计扣除。

1. 人员人工费用。

2. 直接投入费用。

3. 折旧费用。

4. 无形资产摊销。

5. 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6. 其他相关费用。

7. 财政部和国家税务总局规定的其他费用。

六：超出人员人工费用范围的支出，不得加计扣除。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。超出这些范围的支出不得加计扣除。比如福利费就不能加计扣除。

七、7个行业不得加计扣除

不适用税前加计扣除政策的行业：

1. 烟草制造业。

2. 住宿和餐饮业。

3. 批发和零售业。

4. 房地产业。

5. 租赁和商务服务业。

6. 娱乐业。

7. 财政部和国家税务总局规定的其他行业。

八、7类活动不得加计扣除

1. 企业产品（服务）的常规性升级。

2. 对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

3. 企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4. 对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行了重复或简单改变。

5. 市场调查研究、效率调查或管理研究。

6. 作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

7. 社会科学、艺术或人文学方面的研究。

九、允许加计扣除的其他相关费用总额超过可加计扣除研发费用总额的10%部分不得加计扣除。

与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

十、委托研发项目，委托方研发费用超出80%部分不得加计扣除。

企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

十一、其他不符合政策和条件的不得加计扣除的情形

1. 企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。

2. 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

3. 税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。

研发费用归集范围

一起了解下研发费用归集范围（自主研发、合作研发、集中研发）：

研发费归集比较：

研发费加计扣除的会计处理

（一）会计科目设置

“研发支出”科目 ，是一个过渡性的科目。

依据《企业会计准则》，对于企业在研发项目上的支出，应该区分费用是用在研究阶段，还是用在开发阶段。

研发费用支出，在发生时计入当期损益；如果满足资本化条件，方可确认为无形资产。

研究阶段的支出属于费用化的范畴，支出发生时借记“研发支出——费用化支出”，期末转入“管理费用”。

开发阶段分两种情况。第一种情况，不符合资本化条件的时候和研究阶段的处理相同。

第二种情况，符合资本化条件，这时借记“研发支出——资本化支出”，有些像未转入固定资产之前的在建工程，“研发支出——资本化支出”科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出，达到预定用途之后，结转到无形资产。

小结：研发费不符合记资本化条件时记在管理费用；研发费要形成无形资产必须是开发阶段、符合资本化条件，并且达到预定用途之后。

（二）会计分录模板

（三）研发费用核算新要求

从2018年6月起，利润表附件中的一般企业财务报表增加了一级科目“研发费用”。“研发费用”反映企业进行研发过程中发生的费用化支出。

税务机关在本年度审查研发费用加计扣除时，可能会要求企业只有在“研发费用”项下的费用才允许加计扣除。

（四）辅助账

企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账。

年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表，“研发支出”辅助账及汇总表由企业在企业所得税汇算清缴时留存备查。研发支出辅助账汇总表可参照国家税务总局公告2015年第97号所附样式编制。

1. 辅助账的设置

（1）分项目设置，归集研发费用。

（2）辅助账不是会计用途的明细账，是税收用途的辅助账。

（3）登记辅助账时应调整到位。

（4）辅助账分资本化支出和费用化支出设置并进行明细核算 。

2. 辅助账类别

合作研发、集中研发、委托研发、自主研发四类“研发支出”辅助账。

3. 辅助账的登记

（1）登记合作研发、集中研发、委托研发、自主研发四类“研发支出”辅助账；

（2）登记“研发支出”辅助账汇总表；

（3）登记研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表，计算确定本年度实际加计扣除总额。（归集表不再要求留存备查）。

（五）案例

2019年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计1亿元，其中，符合资本化条件支出6000万元。2019年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。

甲公司的账务处理如下：

（1）发生研发支出：

借：研发支出——费用化支出 4000万元

——资本化支出 6000万元

贷：原材料 5000万元

应付职工薪酬 1000万元

银行存款 4000万元

（2）2019年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：

借：管理费用 4000万元

无形资产 6000万元

贷：研发支出——费用化支出 4000万元

——资本化支出 6000万元