长期股权投资借款利息(长期股权投资借款利息为什么不影响整体损益)

一、易混淆概念

1.存在不可辨认净资产时
（1）净资产的账面价值=账面所有者权益
（2）可辨认净资产 账面价值 =净资产的账面价值 -商誉=账面所有者权益-商誉
（3）可辨认净资产 公允价值 =可辨认净资产 账面价值 ±存货固定资产等 评估增值或减值

2.购买与合并的区分

（1）购买方:非同一控制下， 取得控制权 的一方；
（2）购买日:非同一控制下，获得控制权 的日期。
（3）合并方:同一控制下， 取得控制权 的一方;
（4）合并日:同一控制下，取得控制权 的日期。

3.同控初始投资成本

（1）内生：被合并方为最终控制方内部注册设立

1⃣️合并日被合并方在 最终控制方合并财务报表 中净资产的账面价值（合并报表）=被合并方所有者权益账面价值（个别报表）

2⃣️初始投资成本=被合并方账面所有者权益×持股比例

（2）外购：被合并方为最终控制方 外部控股合并形成

1⃣️合并日被合并方在 最终控制方合并财务报表 中净资产的账面价值=被合并方 在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值 持续计算的账面价值 购买日最终控制方收购被合并方时 归属于最终控制方的商誉

2⃣️初始投资成本=被合并方 在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值 持续计算的账面价值×持股比例 购买日最终控制方收购被合并方时 归属于最终控制方的商誉

3⃣️被合并方 在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值 持续计算的账面价值= 购买日子公司可辨认净资产公允价值±购买日至合并日子公司 调整后 的净利润(或净亏损) - 购买日至合并日子公司分配的现金股利±购买日至合并日子公司 其他综合收益、其他权益变动等

4⃣️商誉=最终控制方合并成本 - 最终控制方购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额

（控制权转移，商誉就需全部转移，不按照持股比例转移）

二、同控、非同控、权益法对比

1.初始计量-投资成本

（1）同控：合并日被合并方在 最终控制方合并财务报表 中净资产的账面价值

（2）非同控：按公允价值

（3）权益法：

a.按公允价值

b.有利差额调整初始投资成本，不理差额不调整

2.投资成本与支付对价的差额

（1）同控：支付对价的 账面价值 与 投资成本的差额计入资本公积 、 留存收益

（2）非同控：付出资产 公允价值与账面价值的差额计入当期损益 或 留存收益

（3）权益法：付出资产 公允价值与账面价值的差额计入当期损益 或 留存收益

3.发生的审计、法律服 务、评估咨询等中介费用

（1）同控：发生时 计入管理费用

（2）非同控：发生时 计入管理费用

（3）权益法：计入投资成本

4.作为合并对价发行的债 务性证券相关的佣金、手续 费等

计入债务性证券的初始确认金额（--利息调整）

5.作为合并对价发行的权 益性证券相关的佣金、手续 费等

自 溢价收入（资本公积-资本溢价/股本溢价）扣除， 不足扣减 ，应依次冲减 盈余公 积 和 未分配利润 。

6.被投资单位实现净损益，其他综合收益、其他所有者权益变动

（1）同控：不做账务处理

（2）非同控：不做账务处理

（3）权益法：按比例调整长期股权投资账面价值

7.宣告分配现金股利或利润

（1）同控/非同控

借:应收股利

贷:投资收益

（2）权益法

a.实现利润时

借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益

b.将部分利润进行分红

借：应收股利

贷：长期股权投资--损益调整

8.出现减值时（不允许转回）

借:资产减值损失

贷:长期股权投资减值准备