将营业税改增值税的税收原理(营业税改征增值税是我国税制改革中的重要内容)

营业税基本原理

一、营业税的概念

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

营业税属传统商品劳务税，试行普通征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经验业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但由于各经验业务盈利水平高低不同，因此，实际税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。

二、营业税的发展

营业税在我国具有十分悠久的历史。早在周代对“商贾虞衡”的课税，汉代对商人征收的“算缗钱”，明代开征的“市肆门摊税”，清代开征的当税、屠宰税都具有营业税的性质。南京国民政府成立后，于1928年7月指定《营业税办法大纲》，1931年6月修改制定《营业税法》，并明确营业税为地方收入。

新中国成立后，政务院于1950年公布了《工商业税暂行条例》，将固定工商业户，无论本国人或外国人经营，一律依法缴纳工商业税。

1958年税制改革时，将当时实行的货物税、商业流通税、印花税以及工商业税中的营业税部分，合并为工商统一税，不再征收营业税。

1973年全国试行工商税，将工商统一税并人其中。为了适应经济发展的要求，改变税制过于简单的状况，充分发挥不同税种的特定作用，1984年第二步利改税将工商税中的商业和服务业等行业划分出来单独征收营业税。

1993年年底根据社会主义市场经济体制的要求，进行了大规模的税制改革，以建立规范的税制为基本目标，将商品生产、流通全过程都改征增值税，同时也将加工、修理修配行业改征增值税，重新修订、颁布了《中华人民共和国营业税暂行条例》(以下简称《营业税暂行条例》)，将营业税的课税范围限定为提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，而且适用于内、外资企业，建立了统一、规范的营业税制。

三、各国营业税制度一般规定

营业税是世界各国普遍征收的一种税收，是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的税收，一般着眼于营业行为，只要纳税人发生了营业行为，就要对其征收营业税。

营业税是对企业商品和劳务课税的传统形式，其目的是为了取得财政收入，因而营业税的征税对象广泛，平均税率较低，且实行多环节课税。由此也体现了营业税的缺点，即存在重复课征和累积税负的问题。所以，在实行增值税的国家，营业税中的大部分已被增值税取代，保留下来的营业税的征收范围大幅缩小，目前世界各国的营业税一般只对服务业的某些部门征收。而且对一项经济活动而言，如果课征了增值税，就不征收营业税，反之亦然。

(一)课征范围和课税环节

从世界各国来看，营业税的征收范围不如理论界定的那样广泛。为避免营业税的一般课征性质带来的重复课税问题，一般选定一个环节课征，如生产销售环节、批发环节或是零售环节，同时对三个环节课征的情况相当少见。具体以哪个环节课征税款，世界各国的情况多有不同。从当前的国际趋势看，在生产环节课征商品营业税的国家较多，在批发和零售环节课征营业税的国家较少。

(二)税率和计税方法

世界各国在征收营业税时往往采用从价计征的方法，实行比例税率。除税法特别规定对某些商品和劳务免税或是实行较高税率外，营业税一般不实施行业差别税率，而是对同一行业所有的营业行为按相同的税率课税。

(三)税收优惠政策

从世界各国来看，税收优惠政策与人民生活密切相关，纳入营业税减免税范围的，一般都是基本生活必需品和一些与社会福利相关的劳务，如一般食品、书籍和报纸等。

四、营业税计税方法

营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。

五、营业税的作用

在我国，随着增值税这一新型商品劳务税的兴起，营业税在财政、经济中的地位略有下降，但由于目前增值税的征税范围有限，因此，营业税仍是我国商品劳务税体系中的主体税种之一，也是地方税体系中的主体税种。征收营业税仍然具有重要的财政、经济意义。

(一)广泛筹集财政资金

营业税的征收面比较广，不论是城市还是乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发生应税行为，并取得营业额就要纳税，它有利于体现一切有营业收入的单位和个人都要纳税的原则。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。1994年的税制改革，把营业税划为地方税，并作为地方税的主体税种。

可以预见，营业税在广泛筹集财政资金，促进地方经济发展等方面将发挥越来越重要的作用。

(二)体现国家政策，促进各行业协调发展

营业税按不同行业的经营业务及其盈利水平，确定征免界限，设计差别税率。对一些有利于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门，予以免税;对一些关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输、邮政电信、文化体育等适用3%的税率;而对营业收入较高的舞厅、高尔夫球场等适用20%的高税率，充分体现营业税既保证财政收入，又照顾与人民生活密切相关行业发展的立法精神，以便较好地发挥税收对第三产业发展的调节作用。

(三)促进企业改善经营管理

营业税按行业设计税率，由于对同一行业采用相同税率，企业取得的营业额中所含税金的比重是相同的。如果企业加强经营管理，降低成本费用，企业利润就会增加；反之，成本费用上升，企业利润就会下降。因此，经营管理好的企业，名义税负不会提高，有利于激励企业不断开拓进取；经营管理欠佳的企业，名义税负也不会降低，有利于鞭策落后企业改善经营管理。