营业税改增值税的调研报告(我国增值税改革执行情况调查报告)

今年5月1日，国务院全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。省国资委18户独资、控股和具有实际控制力的监管企业中，共有七冶公司、产投集团、黔晟国资、贵旅集团、西南能矿、省煤矿院、省建筑院等7户企业涉及，其他行业除煤炭板块有局部影响外，其余行业的主营业务在本次试点中未受影响或影响不大。在涉及“营改增”试点业务板块的7户企业，2016年2月份营业收入占18户监管企业总营业收入的8.5%。

一、“营改增”给企业带来的机遇

“营改增”的目的是解决服务业和制造业税制不统一问题，打通增值税抵扣链条，取消重复征税，为企业减负，促进企业结构调整，促进产业结构升级。全面推开“营改增”试点，给省国资委监管企业带来三个方面的机遇：

一是推动企业产业结构调整。实行“营改增”试点后，实现了从层层征收、全额征收向环环抵扣、增值征税方向的转变，有效解决了重复征税的问题，将有力促进企业结构调整优化、推动产业转型升级。

二是促进企业管理水平提升。实行“营改增”试点后，为实现企业减负，企业必须加强管理，在上下游形成一个环环相扣的产业链条，企业管理效果越好，抵扣的税额也就越多，在提升企业经济效益的同时，给下游的企业增加抵扣额，各个企业在转型升级动力上得到更有效的加强。同时，为了能更好地适应税收制度，企业需在财务制度上进行改革，对财务管理、合同管理、合作伙伴选择等都会有明确的标准和机制，促进企业提升管理水平，进而提高企业经济效益。

三是增加煤炭行业进项税抵扣。实行“营改增”试点后，煤炭行业原来不能抵扣的井巷工程、地面工程等将纳入抵扣范围，增加可抵扣不动产进项税，加上该部分成本占煤炭行业成本比重较大，相应总体成本下降，整体税负降低。如水矿集团煤炭行业每年增加的房屋和建筑物金额总体上维持基本相同水平，以2015年增加的房屋和建筑物进行2016年测算：2015年增加房屋建筑物42321万元，实行“营改增”后，按11%的增值税税率测算可抵扣进项税比“营改增”前增加4655万元，增值税附加减少559万元，整体税负下降5214万元，利润总额增加559万元。六枝工矿实施“营改增”后，煤炭主业及其相关业务则由于抵扣范围的扩大，成本将有所下降。

二、“营改增”给企业带来的挑战

全面推行“营改增”试点后，省国资委监管企业主要面临以下挑战：

一是缺乏足够进项抵扣。理论上“营改增”后，只要能够获得足够多的增值税进项抵扣额，企业所要缴纳的增值税可能低于营业税，企业的税负有可能下降，但是由于监管企业仍存在管理方法粗放、管理水平参差不齐的问题，无法对项目部及分公司进行有效管理，不能取得足够的进项抵扣，企业的税负有可能增加。同时，由于建筑业、房地产业、酒店服务等企业业务的特殊性与复杂性，在实际操作中有很多项目往往难以抵扣。

二是增加会计核算难度。“营改增”后，由于营业税中并没有销项核算，所以营业税核算相对比较简单，仅需要企业收入或收支差额和税率就可以计算出税金；而对于增值税，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税额和销项税额以一种全新的应交税金方式审核，应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额，其核算相对比营业税要复杂，收入入账的方法也有了很大的变化，企业会计人员需要付出更多的努力来适应这种新税制的变化。

三是增加发票管理难度。在营业税税收制度下，服务企业仅仅需要开具服务行业的税务发票就可以了，而增值税存在进项税和销项税，首先应该区分小规模纳税人与一般纳税人。对于小规模纳税人，其发票和营业税发票的差别不是很大；对于一般纳税人，应该有两种发票，一种是专用发票，一种是普通发票，两种发票使用不规范会造成税金上缴不对应，从而使企业面临承担法律责任的不利情况。所以“营改增”后，发票的改革和规范使用是各个企业应该必须重视的环节。

四是建筑板块税负有可能上升。“营改增”后，建筑业税率由3%增加到11%，税率大幅度提高；由于除大宗材料外，辅材、地材、设备、材料租赁等都无法取得一般纳税人增值税专用发票；建筑业人工成本占总营业成本30%以上，而人工成本对应的进项税额基本不能抵扣。以上原因将直接导致建筑行业企业税负上升。受影响的企业主要有七冶、省建院、西南能矿的建筑施工板块、省煤矿院的施工板块及工程承包板块中的建筑安装部分等。如七冶房屋建筑与市政项目税负将增加1.1%，工业建筑项目税负将增加2.55%。

五是房地产业税负上升。“营改增”后，房地产业税率由3%增加到11%，税率大幅度提高。房地产行业的土地出让金、建造人工成本、建材成本占比过大，而可抵扣的增值税进项税额很小。房地产行业向政府各部门交纳的各项规费、市政配套费等在30%左右，如果不能取得增值税专用发票，税负也将增加。受影响的企业主要有贵旅集团的地产板块、黔晟国资的地产板块等。

六是酒店服务板块税负上升。“营改增”后，由于酒店行业的食材、人工费等占比过大，存量不动产的折旧（摊销）费等其他运营费用无法抵扣，导致可抵扣的增值税进项税额很小，酒店板块整体税负将有所增加。受影响的企业主要有贵旅集团的酒店板块、黔晟国资的酒店、餐饮服务板块。

三、采取的应对措施

全面推开“营改增”试点，这是一次挑战，更是一次机遇。面对“营改增”，省国资委将把“营改增”看作是加强企业管理、提升企业管理水平的良好机遇，督导涉及企业提高思想认识、解读分析政策、制定工作计划，努力把可能出现的各种不利因素降到最低程度，避免进一步加重企业税负，用好政策红利。

二是加强企业内部管理。重视企业内部管理。指导涉及企业优化流程和业务系统，合理利用不同业务的税负差进行税收筹划，降低税改成本。重视企业财务基础管理。指导涉及企业对现有的工程预结算系统、成本管理系统、财务会计系统做出合理规划，确保在试点开始后能准确地形成会计信息，加强增值税发票管理及风险防控。指导涉及企业完善财务制度，加强财务核算管理，分别不同税率业务明细核算，准确计算应纳税额。重视企业纳税资格管理。“营改增”后，增值税抵扣链条将进一步完整，下一步，省国资委将指导涉及企业根据实际情况尽可能将所属“营改增”扩围企业、原小规模纳税人企业申请转为一般纳税人资格。重视企业内部控制建设。指导涉及企业建立健全内部控制，确保企业内部控制的有效实施，促使企业经营管理迈上新台阶，促进企业有效经营，以实现更大的盈利目标。

“营改增”是符合我国经济发展的税收制度，对调整我国的经济结构和企业结构有着显著的作用。“营改增”试点阶段，部分行业由于没有进项税可抵扣或者进项税很少，难免存在企业的税负“不降反增”等现象，但如何使企业税负实实在在地减少，需要深入研究评估税改对企业税负、财务指标、财务管理等方面的影响，制定相应的应对计划，同时还需财政、税务、企业各方长期不断摸索，切切实实给企业减负，增强企业发展能力。