利润表与税收有千丝万缕的关系，但并不完全相同

我们都知道，企业的营业的利润为企业的营业收入加上投资收益、公允价值变动损益，减除营业成本、期间费用，附加税费、资产减值损失为企业的营业利润，营业利润加减营业外收支的净收益为利润总额，利润总额在扣除所得税费用后为净利润，无论是附加税费，还是企业所得税均与税收有着直接的关系，其实没有体现在损益表里的增值税，也直接影响着损益，只是实务中大家仅将其其作为价外税，都认为其为损益表无关，这其实是重大的误解。

需要支出的，由于企业的财务会计与税法分别遵循相同的法规，所以损益表的各项收入，并不与税法的完全一样，同样并非企业发生的所有费用，在税法均可以扣除，所以企业的会计收入，会计成本以及会计利润均与税法有明显的不同。

由于目前，在我国同时并行了四种企业会计制度，分别为企业会计准则，企业会计制度，小企业会计制度，金融企业会计制度，他们分别适用不同的范围，只是强调上市公司强制执行企业会计准则，其他类型的企业鼓励用企业会计准则，在其他会计制度中，利润表其实叫损益表，相关的格式及科目项目并不完全一致，所以企业到底采用哪种制度，才有哪种类型的报表及相应的项目及科目，这点需清楚，不然经常会闹笑话。

利润表涉及的主要税费分析

第一、消费税：首先消费税是一种价值税，应税消费品主要是国家对一些限制性的商品，如耗用资源，高端消费，对身体健康造成伤害的十多类商品，如烟、酒、汽车、轮胎、游艇、金银制品等类在征收增值税的基础上再征一道消费税，采用从价计征，从量计征，或量价结合的方式征收，分别在生产环节，零售环节征税，是中央税，其计提的税务财务的处理成借记附税-贷记应交税费-应交消费税，在交纳时借记应交税费-应交消费税，贷记银行存款，所以消费税显然是利润表的一个重要项目，限于篇幅，不再一一呈现了

第二、城 建税及教育费附加、地方教育发展费等。在实务中，这些税叫附税，其主要征税依据为传统的三税，也就是原增值税，营业税，消费税，营改增后，实际是两税，也就是企业每月实际交纳增值税及消费税之和的一定的比例课税，如城建税主要是对设立在建制镇以上企业的征税，税率有7%及5%，其中有区的市适用7%，而县级市，镇适用5%，乡应不交纳，但工矿区适用1%，需支出的地方教育发展费，教育费附加不是税，而是费，这点与税是有区别的，特别是出现少交，延迟交纳的不应被罚款及加收滞纳金的规定，教育费附加目前的交纳比例为3%，地方教育发展费为1.5%，可能每个地方有所不同，但总体来说，这些都是传统的附加税费，它们依存在增值税及消费税的存在而存在，其计提的财务处理为借记税金及附加，贷记应交税费-各明细其目，交纳时，借记应交税费-各明细科目，贷记银行存款，无疑它们均与损益表有关。

第三、印花税、房产税、车船税等：这在以往的叫费用性税金，其中印花税是不通过应交税费核算的，目前这些均通过附加这个科目核算，印花税是对书立合同的权利人、立据人，权属人，立账簿人征的一种税，共有13个税目，房产税主要是对城区自有的房产征税，分别采用从价计征及从租计征两种方式，其中从价计征是扣除房产余值10%-30%后，适用1.2%的税率，从租计征是按照房租的12%征房产税，车船税主要是以企业自有的车船进行征税，主要适用定额固定税率，房产税及车船税均是每年都得征收，显然他们都是利润表的组成部分。

第四、土地增值税：一般存在于房地产开发企业中，土地增值税共有辊档税率，分别如下表;

扣除项目指取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；新建房及配套设施的成本、费用或旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金； 财

政部规定的其他扣除项目。

扣除项目指取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；新建房及配套设施的成本、费用或旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金； 财政部规定的其他扣除项目。

2、按现行会计制度规定，以房产为主的企业，计提土地增值税，借记税金及附加，货记应交税费-应交土地增值税，兼营房的，借记其他业务支出，贷记应交税费-应交土地增值税，所以房地产土地增值税也是利润表的组成部分，另外，其他业务支出，也可以与税收有关，在此不再详述。

第五、企业所得税：首先应交企业所得税不等于企业所得税费用，由于会计账面基础及计税基础的不同，特别是税法与会计规定的不同，常存在差异，需要指出的是目前的所得税费用采用的资产负债表的方式呈现，故存在着递延所税资产及递延所得税负债的情形，当会计利润小于企业的应纳税所得额时，形成递延所得税资产，如八项减值损失的情形，当会计利润大于企业的应纳税所得额时，形成递延所得税负债，如固定资产加速折旧的情形。

需要指出的，企业的所得税应以利润表为基础，分别进行调增及调减，然后得得实际应交纳的企业所得税，而会计制度形成的时间性差异，分别计入递延所得税资产或负债成为负债表的项目与本期应交纳的企业所得税一同形成所得税费用，所得税费用损益化。

不得不说的增值税如何影响损益

第一、增值税当然影响损益，如含税收入100万，如适用税率为16%，则收入为86.21元，如适用税率为13%，则收入为88.50，这中间相差的2.29元，就是因税率变化对收入的影响，与此相同，增值税也影响企业的采购成本及销售成本，这二者的共同作用，影响是损益

第二、在税率没有发生任何化时，增值税也影响损益，也就是需将含税的变成未税的金额列示在损益表上，另外正因为损益表上的收入为未税金额，造成与收入有关的有关业务招待费，广告与业务宣传费、佣金可以扣除的基数大为下降，直接影响企业的企业所得税深，间接影响损益

第三、增值税的设计带有“欺骗性”

增值税设计时，名义上需由消费者承担的。这也是税务在征收增值税时常振振有词的理由。对最终消费者(主要是个人)而言，他们消费时对“价”与“税”的差别是不敏感的。对于销售方而言，“价”与“税”合计起来构成了合同总额，但只有“价”能形成销售收入，“税”形成对税务的负债(增值税销项税)。从这个角度讲，增值税销项税在形式上表现为企业向消费者代收税款，然后按期返还税务。

　企业在缴纳增值税时，并非要上缴全部的“代收税款”，它存在一部分可抵扣金额。这部分可抵扣金额就是企业购置资产以及发生成本费用时的进项税。

　　在会计科目设计上，增值税不像所得税，它在负债类科目“应交税费-应交增值税”科目核算。这给了会计人一种根深蒂固的理解，增值税不是费用，它不会影响企业的利润。而会计上的这一常识，却与人们对增值税的观感不一。如果增值税不影响企业利润，就很难去解释为何会有虚开增值税发票，会有偷逃增值税违法行为。

第四、增值税影响利润的方式

　　增值税并非不影响利润表，只是它对利润的影响拐了个弯，是间接地，它通过影响资产负债表的资产负债淡化了直接影响利润的色彩。增值税对企业利润的影响可体现在以下方面：

　　1、收入减少了。如果没有增值税，合同额即收入，有了增值税后收入额缩水了。对比一般纳税人与小规模纳税人就容易理解了，100万的商品销售合同，一般纳税人能确认收入88.50万元(100/1.137=85.47)，小规模纳税人能确认收入97.09万元(100/1.03=97.09)。

　　2、成本费用会减少了。因为资产购置及支出成本费用时有增值税进项税，这部分增值税进项税可用于抵扣，这等于降低了成本费用。

　　3、附加税的二次影响。缴纳增值税会影响附加税的计算，附加税直接体现为利润表的费用，自然会影响到企业的利润。

4、坏账的影响。企业在确认收入时要相应地确认增值税销项税，收入与增值税销项税都体现在应收账款科目之中。不管应收账款是否能收回，增值税都必须如期缴纳。如果应收账款(收入 销项税)最终被确认为坏账，其中企业确认的销项税等于被认定为费用了。

5、视同销售与进项税转出的影响。视同销售是税务把成本费用当收入看，要从中抠出一块当作增值税销项税，等于减少了成本费用。进项税转出是税务不认可成本费用用于了纳税项目，不允许进项税纳入抵扣，这等于加大了成本费用。

综上所述企业一定对增值税需进行实质的理解与分析， 清晰的知道，增值税是深层次影响着税收的，特别是在国家整体降税的背景下，对销售类合同应采取价税合计固化，对采购类的合同应做到价税分开，唯有如此，才能充分享受政策的红利。

企业利润表上的收入与税务申报表的收入完全一致并非必然，在大多数情况下，要么损益表的金额大，要么小，当然有时也相等。

第一、损益表金额大于纳税申报表的主要情形：

1、无融资性质分期收款发出商品，会计制度在商品发生，风险及报酬发生转移时确认收入，而税法规定，在约定收款之日确认收入。

2、有融资成分的分期收款发出商品，会计在商品发出时，确认收入，而税法规定，在确认收入时，需将承担的利息成本计入未实现融资收益，按约定收款或开票的时间分次确认收入

第二、损益表的金额小于纳税申报表的情形

1、所有的视同销售行为，企业会计制度不确认收入同，而税法确认收入。

2、企业收到的利息收入，体现在纳税申报表上的收入，但在会计制度中是抵销财务费用。

3、企业收到的返利，企业只能开具增值税普通发票，需体现纳税申报主收入上，但企业作出的冲减销售成本及进项额的处理。

4、客户要求提前开具发票，而货物并未发出，此时纳税申报表上的收入会大于会计报表利润表的收入。

5、企业一次性收费并开票，如收房租，培训费，服务费等，但受益期跨年，此时纳税申报表的收入，大于会计的收入

6、综上所述，企业不能认为凡是纳税申报表的金额与利润表的金额企业都不正常，如因此被税务机关预警了，也没有什么大惊小怪，准备好资料，做好沟通就行。

企业形成递延所得税资产的主要情形。会计形成递延所得税资产是建立在会计利润小于当期应纳税所得额的前提下，此时企业的所得税费用小于当年应交的企业所得税，具体如下：

第一，计提减值损失

第二，广告及业务宣传费本年没有全部扣除，留作下年继续扣除

第三，职工教育经费本年没有全部扣除，留作下年继续扣除

第四，企业发生亏损，在后续年度可以弥补

第五，公允价值发生减少，如投资性房地产、交易性金融资产，本期发生了减值。

企业形成递延所得税负债的主要情形，形成递延所得税负债的主要表现为当期会计利润大于当期应纳税所得额，此时企业的所得税费用大于当期应交的企业所得税

第一、分期收款发出商品

第二、固定资产加速折旧

第三、固定资产一次性抵扣应纳税所得税

第四、一次性收取的跨年服务费，房租等

有关税负率及税收预警

第一，增值税的税负率，主要取决于企业的毛利率，对商贸企业而言，基本上是毛利率，对工业企业而言，它应考虑材料成本占产品成本的比例，主要是人工成本及制造费用以及房地地产的机械合办使用费一般无进项，在企业中非购进的进项税额一般不超10%，且需考虑固定资产新增的影响.

1、在一个业务挂循环中的商贸企业的税负应等于毛利率*税率减去<固定资产的进项税额 服务类的进项税额>/销售收入

2、对工业企业而言,增值税的税负率应等于毛利率*税率加上<人工成本 制造费用>*税率/营业收入减去<固定资产的进项税额 服务类的进项税额>/销售收入

3、对房地产行业而言增值税税负率等于毛利率*税率9%加上<人工成本 机械使用费制造>*税率/营业收入减去<固定资产的进项税额 服务类的进项税额>/销售收入减去<材料成本的进项税*4%/营业收入,因为在企业的材料购进中,适用的税率为13%,而房地产行业的税收为9%,有部分节余.

4、对饮食等生活服务业而言,其增值税的税负率应等于毛利率*税率6%加上<人工成本 销售费用>*税率/营业收入减去<固定资产的进项税额 服务类的进项税额>/销售收入减去<材料成本的进项税额*7%/营业收入,因为在企业的材料购进中,适用的税率为13%,而房地产行业的税收为6%,有部分节余.如全部直接从农业生产者购进,则最一项变成3,因为从农业生产者中购进能取得9%的发票,而实际交纳的是6%

5、对不规模纳税人而言,增值税的税率率当然为营业收入的3%,如果是月销售额不高于10万,季度销售额不高于30万,则税负为0.对疫情期间湖北地区的小规模纳税人是免税的,所以税负为0,在其他地方,由于征收率变为1%,所以当然税负率为1%,当然如果不规模纳税人对外开具的是增值税专用发票,则是无法免税的,所以税负率会略为高些,也可推算出来,在此不再展开.

综上所述,增值税的税负率的主要影响是毛利率,如企业的交纳税收少于上述各公司的推论,企业的存货唯有上升,且上升的金额为公式<应交的增值税-实际应交的增值税>/13%,所以这点一点得注意.

第三,那些认为只要完成了行业和增值税负率就无恙的说法,完全是误导,企业交多少税,行业平均税负率仅供参考.

第四,那种认为小规模纳税人一定少交税,是彻头彻尾的骗局,以商业企业为例,当毛利率高于3/13时,不规模纳税人少交税是真的,但毛利率低于这个临界点,小规模纳税人一定多交税,大家可以算下,验证本人的结论是否正确.

第五、归根结底企业要想少交增值税，从理论上只能降低毛利率水平，同样也可减少所得税支出，所以降低毛利率是终极手段，税收筹划应从重点入手

第六、当然降低增值税税负率还有一个办法，那就是将销售业务筹划成销售业务 服务业务，但这一点需慎重，业务得好好规划，特别是需与税务机关作好沟通，弄得不好，税务机关会认为是混合销售，而非兼营没有商量，所以不仅得分开核算，在业务拆分中，一定得体现不在同时，不为同一个项目，不为同一业务的两个必经的环节，只能点到为止了。

第七、有关税收预警为什么找上了你，因为企业交税的理论逻辑不存在或变化太大，所以需重点关注。

1，当税负率变化达30及以上，税务机关一定请企业喝茶没商量，也就是<本期交的税-上期交的税>/上期交的税*100%,如在30或-30以下,如-35%,说明企业的税收不均衡,税务一定会预警到.

2，当企业非采购的进项税额达到全部进项税额的10%以上,税务局一定会来查账,因为一个企业不不可能有其他的这么多进项,无论是运费支出,服务费支出等.

3，当一个企业的运费支出超出了营业收入的3%税务局同样会让企业来检查

4，当一个企业的售后服务费,维修费,维保费支出占收入达到8%左右的比例税务机关一定会找上门

5，当一个企业的销售收入的变动率/销售成本的变动率达到110%及以上,税务机关一定让让你去解释

6，当一个企业的营业收入的变动率/销售费用的变动率达到110%以上税务机关一定会怀疑企业多列支费用.

7，当一个企业的销售费用小于管理费用的支出,那不仅是管理的问题,有可能是管理费用虚拟的问题

8，当一个企业的毛利率变化达到10%以上,税务机关一定认为存货的计价有问题

9，当一个企业的广告及业务宣传费支出高于净利润,税务机关一定会追根溯源,查清中间的真实与否

10，当一个企业的管理费用超过收入的2%,而财务费用超过了收入的4%,或三项费用支出高于毛利率的一半,税务机关一定会找上门来查账

11，当一个企业的存货就变动率与销售成本的变动率高于110%,税务机关一定会组织存货当清查,因为他怀疑存货有可能出库了没有开具发票.

12，当一个企业的存货的增长比例长期超过销售收入的增长,且金额大于或等于注册资本,税务机关一定会发出预警.

13，当一个企业的预收账款占据占据应收账款的10%左右时并且跨年的,税务机关一定会关注

14，当一个企业的纳税申报表与损益表的金额不一致时,税务机关一定会让你出具资料.

15，企业的损益表上的收入,成本及附加税费与资产负债表有天然的逻辑关系,所以在填报表时,在不得及提供虚假报表时,往往被行家会捉住,需注意,由于这个我在以前的发文中有所体现,在此不再继续呈现了.

上述这些指标,均与税收预警息息相关,据本人研究,有关税收预警的指标共有21个之多,其他的不再陈述,主要的就是上述这些.

必须强调指出的是,有关行业的税负率预警,那是税务机关根据大数据分析的结果,可供参考,但绝不能作为交税的依据,无论是对增值税而言,所得税而言,这一点需有清楚认识.

关于视同销售的所得税调整说点自已的体会,一定所谓补税实际是增值部分加适用的税率,体现在两个方面

第一,一般的视同销售行为,应为成本价与公允价差异*适用税率,如免费捐赠部分,如成本1元,公允价值1.2万,只需0.2按企业适用和的税率,如税率为25%,则应补税0.05元

第二,如为用于福利的支出,存货用作投资以及外购及自有的存货用于宣传费,应没有增值部分,只是说要么购进时作进项税额转出,要么在真正用于福利,投资宣传时,作销项税额.由于进项税额已扣除,所以无税差

关于税法规定的限额扣除,限于篇幅的影响,在此不再详述,后续再展示.

关于减值及递延所得税资产及负债的转回,也由于篇幅的问题,后面专项再详谈.

综上所述,企业的利润表,与税务关系最密切,是解开税收秘密的关键之门,所以对任何财务人员而言,重视利润表,就是重视企业的税收问题,一定提均衡税负,保持合理的比例关系不动摇,是基本的态度