租赁负债的列表和披露问题
原创 安博士 安博士讲财税 2021-07-19 05:00
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2021年1月1日开始，新租赁准则已经全面实施，笔者发现实务中对一年内到期的租赁负债的披露，不少企业财务存在一定的理解困难，以下进行较为详细的解释。其他传统报表项目的披露或重分类一般来说较为容易直接获取数据，最常见的报表列报重分类或披露有：1.预付的工程设备款等重分类到其他非流动资产；2.待抵扣进项税重分类到其他流动资产；3.长期借款一年内到期的本金也容易从合同中获取，重分类到一年内到期的非流动负债。
但租赁负债的重分类却不能直接取得数据，需要结合各期租赁负债的计算表格分析填列。为分析的透彻，见以下表格：
现值计算表
期数 | 折现率 | 租赁额 | 现值 |
1期 | 95.24% | 10,000.00 | 9,523.81 |
2期 | 90.70% | 10,000.00 | 9,070.29 |
3期 | 86.38% | 10,000.00 | 8,638.38 |
合计 | 30,000.00 | 27,232.48 |
假设租赁合同一共三期，每期1万元，折现率5%，这相当于3期的等额年金，现值=10,000*（P/A，5%，3）=27,232.48。如有不熟悉的人员，请参考财务管理教材，现值部分，这里不赘述。
租赁负债计算表
年度 | 租赁负债年初余额 | 利息 | 租赁付款额 | 租赁负债年末金额 |
① | ②=①*5% | ③ | ④=1 ②-③ | |
1 | 27,232.48 | 1,361.62 | 10,000.00 | 18,594.10 |
2 | 18,594.10 | 929.71 | 10,000.00 | 9,523.81 |
3 | 9,523.81 | 476.19 | 10,000.00 | - |
在第一年年末租赁负债余额18,594.10元，第二年年末为9,523.81元，那么一年内到期的非流动负债的金额为两数之差，即9,070.29元，即为需要重分类到一年内到期的非流动负债的金额。
由于A H股上市公司已经执行了新租赁准则，下面列示2020年万科年报的租赁负债相关附注以供参考，使用权资产与固定资产类似，不赘述：
租赁负债：
项目 | 附注 | 2020年 12月31日 | 2019年12月31日 |
长期租赁负债 | 26,174,202,649.53 | 22,703,009,917.15 | |
减：一年内到期的租赁负债 | 五、30 | 1,584,256,953.55 | 1,425,644,124.83 |
合计 | 24,589,945,695.98 | 21,277,365,792.32 |
一年内到期的非流动负债分类：
项目 | 附注 | 2020年12月31日 | 2019年12月31日 |
一年内到期的长期借款 | 五、32 | 44,946,748,062.22 | 66,099,821,598.89 |
一年内到期的应付债券 | 五、33 | 12,927,830,700.16 | 11,980,493,242.71 |
一年内到期的租赁负债 | 五、17 | 1,584,256,953.55 | 1,425,644,124.83 |
一年内到期的应付利息 | 1,003,028,270.93 | 1,140,259,009.10 | |
合计 | 60,461,863,986.86 | 80,646,217,975.53 |
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