2020年全国注册会计师统一考试
《财务成本管理》精读精讲
第十四章 标准成本法
章节目录：
考情分析：
本章为非重点章，主要介绍标准成本的含义、类型及其制定，成本差异的计算与分析。历年考试客观题、主观题均有涉及，平均分值在4分左右。
一、标准成本及其制定
（一）标准成本的概念
标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本。在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因此被认为是一种“应该成本”。
标准成本和估计成本同属于预计成本，但后者不具有衡量工作效率的尺度，主要体现可能性，供确定产品销售价格使用。
标准成本主要体现企业的目标和要求，主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可以用于存货和销货成本计价。
“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：一种是“成本标准”；另一种是“标准成本”。
成本标准
标准成本
含义
单位产品的标准成本
实际产量的标准成本总额
计算依据
是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的
是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的
计算公式
单位产品标准消耗量×标准单价
实际产量×单位产品标准成本
用途
讨论标准成本制定
讨论成本差异计算
（二）标准成本的分类
1.按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。
理想标准成本
正常标准成本
含义
在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本
是指在效率良好的条件下，制定出来的标准成本
制定依据
理论上的业绩标准、生产要素的理想价格、可能实现的最高生产经营能力利用水平
考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低效率，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的
用途
揭示实际成本下降的潜力，因提出的要求太高，不宜作为考核的依据
在标准成本系统中广泛使用正常的标准成本，大于理想标准成本，小于历史平均水平
【提示】
（1）理论业绩标准，是指在生产过程中毫无技术浪费时的生产要素消耗量，最熟练的工人全力以赴工作、不存在废品损失和停工时间等条件下可能实现的最优业绩。
（2）最高生产经营能力利用水平，是指理论上可能达到的设备利用程度，只扣除不可避免的机器修理、改换品种、调整设备等时间，而不考虑产品销路不佳、生产技术故障等造成的影响。
（3）理想价格，是指原材料、劳动力等生产要素在计划期间最低的价格水平。
（4）正常标准成本的特点
客观性和科学性
是用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定出来的
现实性
既排除了各种偶然性和意外情况，又保留了目前条件下难以避免的损失，代表正常情况下的消耗水平
激励性
它是应该发生的成本，可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标
稳定性
它可以在工艺技术水平和管理有效性水平变化不大时持续使用，不需要经常修订
2.按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。
基本标准成本
现行标准成本
含义
是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本
是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本
用途
与各期实际成本进行对比，可以反映成本变动的趋势；但不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性
可以作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本进行计价
生产的基本条件重大变化划分举例：
基本条件的重大变化
非基本条件的重大变化
①产品的物理结构变化
①由于市场供求变化导致的售价变化
②重要原材料和劳动力价格的重要变化
②生产经营能力利用程度的变化
③生产技术和工艺的根本变化
③由于工作方法改变而引起的效率变化
【例题•多项选择题】（2018年）下列各项中，需要修订基本标准成本的有（ ）。
A.生产工艺变化
B.产品物理结构变化
C.需求导致价格变化
D.重要原材料价格变化
【正确答案】ABD
【答案解析】基本标准成本是指生产的基本条件发生重大变化时予以修订的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化。所以，正确答案是ABD。
【例题•多项选择题】（2016年）下列各项中，需要修订产品基本标准成本的有（ ）。
A.产品生产能量利用程度显著提升
B.生产工人技术操作水平明显改进
C.产品物理结构设计出现重大改变
D.产品主要材料价格发生重要变化
【正确答案】CD
【答案解析】基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予以变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。选项C、D正确；由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化，对此不需要修订基本标准成本。选项A、B错误。
【例题•多项选择题】（2014年）甲公司制定产品标准成本时采用现行标准成本。下列情况中，需要修订现行标准成本的有（ ）。
A.季节原因导致材料价格上升
B.订单增加导致设备利用率提高
C.采用新工艺导致生产效率提高
D.工资调整导致人工成本上升
【正确答案】ABCD
【答案解析】现行标准成本，是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。在这些决定因素变化时，需要按照改变了的情况加以修订。
【例题•多项选择题】（2014年）甲公司制定产品标准成本时采用基本标准成本。下列情况中，需要修订基本标准成本的有（ ）。
A.季节原因导致材料价格上升
B.订单增加导致设备利用率提高
C.采用新工艺导致生产效率提高
D.工资调整导致人工成本上升
【正确答案】CD
【答案解析】基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予以变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。本题中的选项A和选项B属于由于市场供求变化导致的，不属于生产的基本条件变化，因此不需要修订基本标准成本。
（三）标准成本的制定
制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后汇总确定单位产品的标准成本。制定一个成本项目的标准成本，一般需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出单位产品该成本项目的标准成本。
成本项目
用量标准
价格标准
直接材料
单位产品材料消耗量
原材料单价
直接人工
单位产品直接人工工时
小时工资率
制造费用
单位产品直接人工工时（或台时）
小时制造费用分配率
【提示】无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态下的或正常状态下的标准，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。下面介绍正常标准成本的制定。
1.直接材料标准成本
用量标准
单位产品的材料标准消耗量，是在现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失
价格标准
预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本
2.直接人工标准成本
用量标准
单位产品的标准工时，是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工、不可避免的废品耗用工时等
价格标准
标准工资率，可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率
3.制造费用标准成本——变动制造费用与固定制造费用分别制定
用量标准
单位产品直接人工工时标准，或机器工时等其他用量标准，变动制造费用与固定制造费用的用量标准要保持一致，以便进行差异分析
价格标准
标准分配率＝（变动或固定）制造费用预算总数/直接人工标准总工时
【例题•单项选择题】（2015年）甲公司是制造业企业，生产W产品。生产工人每月工作22天，每天工作8小时，平均月薪6600元。该产品的直接加工必要时间每件1.5小时，正常工间休息和设备调整等非生产时间每件0.1小时，正常的废品率4%，单位产品直接人工标准成本是（ ）。
A.56.25元
B.58.5元
C.62.4元
D.62.5元
【正确答案】D
【答案解析】单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×单位产品的标准工时，其中标准工资率可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率，本题中应该选择正常的工资率作为标准工资率，即标准工资率＝6600/（22×8）＝37.5（元/小时）。单位产品的标准工时是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。本题中直接加工操作必不可少的时间＋非生产时间＝1.5＋0.1＝1.6（小时），由于正常的废品率4%，即生产100件只有96件合格品，因此，正常的单位产品的标准工时＝1.6/（1－4%）＝1.6667（小时），单位产品直接人工标准成本＝37.5×1.6667＝62.5（元）。
【例题•单项选择题】（2015年）甲公司是制造业企业，生产W产品，生产工人每月工作22天，每天工作8小时，平均月薪13200元，该产品的直接加工必要时间每件3小时，正常工间休息和设备调整等非生产时间每件0.2小时，正常的废品率8%，单位产品直接人工标准成本是（ ）。
A.244.57元
B.240元
C.259.2元
D.260.87元
【正确答案】D
【答案解析】价格标准＝13200/（22×8）＝75（元/小时），用量标准＝（3＋0.2）/（1－8%）＝3.4783（小时），单位产品直接人工标准成本＝75×3.4783＝260.87（元）。
【例题•单项选择题】（2014年）甲公司是一家化工生产企业，生产单一产品，按正常标准成本进行成本控制。公司预计下一年度的原材料采购价格为13元/公斤，运输费为2元/公斤，运输过程中的正常损耗为5％，原材料入库后的储存成本为1元/公斤。该产品的直接材料价格标准为（ ）元。
A.15
B.15.75
C.15.79
D.16.79
【正确答案】C
【答案解析】直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，因此本题答案为（13＋2）/（1－5%）＝15.79（元）。
【例题•多项选择题】（2013年）制定正常标准成本时，直接材料价格标准应包括（ ）。
A.运输费
B.仓储费
C.入库检验费
D.运输途中的合理损耗
【正确答案】ACD
【答案解析】直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。
【例题•单项选择题】（2010年）下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（ ）。
A.直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本
B.直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时
C.直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率
D.固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以机器工时作为固定制造费用的用量标准
【正确答案】C
【答案解析】直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，选项A错误；直接人工标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、设备调整准备时间、不可避免的废品耗用工时等，选项B错误；直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率，选项C正确；固定制造费用与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析，选项D错误。
二、标准成本的差异分析
（一）变动成本差异的分析
变动成本主要包括直接材料、直接人工和变动制造费用。
1.差异计算
①标准成本＝
标准数量
×
标准价格
②－①＝数量差异（量差）
③－①＝成本差异
替换第一个变量：数量
②中 间 数＝
实际数量
×
标准价格
③－②＝价格差异（价差）
替换第二个变量：价格
③实际成本＝
实际数量
×
实际价格
【提示】
①替换方向是从标准到实际，替换顺序是先数量后价格。用替换后的减替换前的。
②实际数量和标准数量都是指实际产量下的实际数量和标准数量
③成本差异为正，表示超支，属于不利差异，通常用U表示
④成本差异为负，表示节约，属于有利差异，通常用F表示
⑤三种变动成本量差和价差的表示名词并不相同
【例题】某企业本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时，按上述公式计算：
①标准成本＝（400×2）×5＝4000（元）
②中间数＝890×5＝4450（元）
③实际成本＝4539
直接人工效率差异＝②－①＝4450－4000＝450（元）（U）
直接人工工资率差异＝③－②＝4539－4450＝89 （元）（U）
直接人工成本差异＝实际直接人工成本－标准直接人工成本＝4539－400×10＝539（元）（U）
【例题•单项选择题】（2017年）甲公司生产销售乙产品，当月预算产量1200件，材料标准用量5千克/件，材料标准单价2元/千克，当月实际产量1100件，购买并耗用材料5050千克。实际采购价格比标准价格低10%。则当月直接材料成本数量差异是（ ）。
A.－900
B－1100
C－1060
D－1900
【正确答案】A
【答案解析】直接材料成本数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格＝（5050－1100×5）×2＝－900（元）。
【例题•单项选择题】（2014年）甲公司采用标准成本法进行成本控制。某种产品的变动制造费用标准分配率为3元/小时，每件产品的标准工时为2小时。2014年9月，该产品的实际产量为100件，实际工时为250小时，实际发生变动制造费用1000元，变动制造费用耗费差异为（ ）元。
A.150
B.200
C.250
D.400
【正确答案】C
【答案解析】变动制造费用耗费差异＝实际工时×（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）＝250×（1000/250－3）＝250（元）
2.形成差异责任归属
量差
价差
直接材料
主要是生产部门的责任
【提示】但也不是绝对的（如采购材料质量差导致材料数量差异或工作效率慢是采购部门责任）
采购部门
直接人工
人力资源部门
变动制造费用
部门经理
【例题•多项选择题】（2018年）下列各项中，易造成材料数量差异的情况有（ ）。
A.优化操作技术节约材料
B.机器或工具不合适多耗材料
C.材料运输保险费提高
D.工人操作疏忽导致废品增加
【正确答案】ABD
【答案解析】材料数量差异形成的具体原因有许多，譬如，工人操作疏忽造成废品或废料增加、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成用料增多、机器或工具不适造成用料增加等。
【例题•多项选择题】（2010年）在进行标准成本差异分析时，通常把变动成本差异分为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两种类型。下列标准成本差异中，通常应由生产部门负责的有（ ）。
A.直接材料的价格差异
B.直接人工的数量差异
C.变动制造费用的效率差异
D.变动制造费用的数量差异
【正确答案】BCD
【答案解析】直接材料的价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其作出说明。所以，选项A不是答案。直接人工的数量差异是指实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额。它主要是生产部门的责任。即选项B是答案。变动制造费用的效率差异是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，其形成原因与人工效率差异相同，主要是生产部门的责任，因此，选项C是答案。变动制造费用的数量差异的形成原因与直接人工的数量差异相同，因此，选项D也是答案。
【例题•多项选择题】（2014年）下列各项原因中，属于材料价格差异形成原因的有（ ）。
A.材料运输保险费率提高
B.运输过程中的损耗增加
C.加工过程中的损耗增加
D.储存过程中的损耗增加
【正确答案】AB
【答案解析】材料价格差异是在采购过程中形成的，与加工过程和储存过程无关。
（二）固定制造费用差异分析
1.生产能量相关概念
生产能量＝预算产量下的标准工时
＝预算产量×每件产品单位标准工时
固定制造费用预算数＝生产能量×固定制造费用标准分配率
可以推出：
固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算数/生产能量
2.固定制造费用差异分析过程
三分法
两分法
总差异
①标准成本＝
标准工时
×
标准分配率
②－①＝效率差异
③－①＝能量差异
④－①＝固定制造费用成本差异
②中 间 数＝
实际工时
×
标准分配率
③－②＝闲置能量差异
③预 算 数＝
生产能量
×
标准分配率
④－③＝耗费差异
④－③＝耗费差异
④实际成本＝
实际工时
×
实际分配率
【例题】本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。
①标准成本＝标准工时×标准分配率＝（400×2）×1.5＝1200
＝实际产量×单位标准成本＝400×3＝1200
②中 间 数＝实际工时×标准分配率＝890×1.5＝1335
③预 算 数＝生产能量×标准分配率＝1000×1.5＝1500
④实际成本＝实际工时×实际分配率＝1424
三因素分析法：
固定制造费用效率差异＝②－①＝1335－1200＝135（元）（U）
固定制造费用闲置能量差异＝③－②＝1500－1335＝165（元）（U）
固定制造费用耗费差异＝④－③＝1424－1500＝－76（元）（F）
二因素分析法：
固定制造费用能量差异＝③－①＝1500－1200＝300（元）（U）
固定制造费用耗费差异＝④－③＝1424－1500＝－76（元）（F）
固定制造费用成本差异＝④－①＝1424－1200＝224 （元）（U）
【例题•单项选择题】（2018年）使用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能量差异是（ ）
A.实际工时偏离生产能量而形成的差异
B.实际费用与预算费用之间的差异
C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异
D.实际产量标准工时偏离生产能量形成的差异
【正确答案】A
【答案解析】固定制造费用闲置能量差异＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率，所以选项A是答案；选项B形成的是固定制造费用耗费差异；选项C形成的是固定制造费用效率差异；选项D形成的是固定制造费用能量差异。
【例题•单项选择题】（2017年）甲企业采用标准成本法进行成本控制，当月产品实际产量大于预算产量，导致的成本差异是（ ）。
A.直接材料数量差异
B.直接人工效率差异
C.变动制造费用效率差异
D.固定制造费用能量差异
【正确答案】D
【答案解析】固定制造费用能量差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用。因此实际产量大于预算产量时，成本差异表现为固定制造费用能量差异。
【例题•单项选择题】（2015年）甲公司本月发生固定制造费用15800元，实际产量1000件，实际工时1200小时。企业生产能量1500小时；每件产品标准工时1小时，固定制造费用标准分配率10元/小时。固定制造费用耗费差异是（ ）。
A.不利差异800元
B.不利差异2000元
C.不利差异3000元
D.不利差异5000元
【正确答案】A
【答案解析】固定制造费用耗费差异是指固定制造费用的实际金额（15800元）与固定制造费用预算金额（1500×10＝15000元）之间的差额（800元），为超支即不利差异。
【例题•单项选择题】（2013年）使用三因素分析法分析固定制造费用差异时，固定制造费用的效率差异反映（ ）。
A.实际耗费与预算金额的差异
B.实际工时脱离生产能量形成的差异
C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异
D.实际产量标准工时脱离生产能量形成的差异
【正确答案】C
【答案解析】实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异是效率差异。
【例题•单项选择题】（2012年）企业进行固定制造费用差异分析时可以使用三因素分析法。下列关于三因素分析法的说法中，正确的是（ ）。
A.固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际成本－固定制造费用标准成本
B.固定制造费用闲置能量差异＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率
C.固定制造费用效率差异＝（实际工时－标准产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
D.三因素分析法中的闲置能量差异与二因素分析法中的能量差异相同
【正确答案】B
【答案解析】固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数，选项A错误；固定制造费用闲置能量差异＝（生产能量－实际工时）×固定制造费用标准分配率，选项B正确；固定制造费用能量差异＝（生产能量－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率，选项D错误；固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率，选项C错误。
【例题•单项选择题】（2009年）某公司生产单一产品，实行标准成本管理。每件产品的标准工时为3小时，固定制造费用的标准成本为6元，企业生产能力为每月生产产品400件。7月份公司实际生产产品350件，发生固定制造成本2250元，实际工时为1100小时。根据上述数据计算，7月份公司固定制造费用效率差异为（ ）元。
A.100
B.150
C.200
D.300
【正确答案】A
【答案解析】固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率＝（1100－350×3）×6/3＝100（元），选项A正确。
【例题·计算分析题】（2016年）甲公司是一家制造业企业，只生产和销售防滑瓷砖一种产品。产品生产工艺流程比较成熟，生产工人技术操作比较熟练，生产组织管理水平较高，公司实行标准成本制度，定期进行标准成本差异分析。甲公司生产能量6000平方米/月，2016年9月实际生产5000平方米。其他相关资料如下：（1）实际消耗量
项目
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
实际使用量
24000千克
5000人工小时
8000机器小时
8000机器小时
实际单价
1.5元/千克
20元/小时
15元/小时
10元/小时
（2）标准成本资料
项目
用量标准
价格标准
直接材料
5千克/平方米
1.6元/千克
直接人工
1.2小时/平方米
19元/小时
变动制造费用
1.6小时/平方米
12.5元/小时
固定制造费用
1.5小时/平方米
8元/小时
【要求】 1）计算直接材料的价格差异、数量差异和成本差异。
2）计算直接人工的工资率差异、人工效率差异和成本差异。
3）计算变动制造费用的耗费、效率差异和成本差异。
4）计算固定制造费用的耗费差异、闲置能量差异、效率差异和成本差异。
5）计算产品成本差异总额和单位成本差异。
【正确答案】
1）直接材料价格差异＝24000×（1.5－1.6）＝－2400（元）
直接材料数量差异＝（24000－5000×5）×1.6＝－1600（元）
直接材料成本差异＝－2400－1600＝－4000（元）
2）直接人工的工资率差异＝5000×（20－19）＝5000（元）
直接人工的人工效率差异＝（5000－5000×1.2）×19＝－19000（元）
直接人工成本差异＝5000－19000＝－14000（元）
3）变动制造费用的耗费差异＝8000×（15－12.5）＝20000（元）
变动制造费用的效率差异＝12.5×（8000－5000×1.6）＝0（元）
变动制造费用的成本差异＝20000（元）
4）固定制造费用的耗费差异＝8000×10－6000×1.5×8＝8000（元）
固定制造费用的闲置能量差异＝（6000×1.5－8000）×8＝8000（元）
固定制造费用的效率差异＝（8000－5000×1.5）×8＝4000（元）
固定制造费用的成本差异＝8000＋8000＋4000＝20000（元）
5）产品成本差异总额＝－4000－14000＋20000＋20000＝22000（元）
单位成本差异＝22000/5000＝4.4（元/平方米）
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
