成本价加成法(成本价加成法求单位固定成本)

2022年1月20日，OECD（经济合作与发展组织）发布了《跨国企业与税务机关转让定价指南》（2022年版）（以下简称“《转让定价指南》（2022年版）”）。

《转让定价指南》是由OECD所有成员国在关于如何确定跨境转让定价方面所形成的共识。“独立交易原则”依然是《转让定价指南》（2022年版）的核心宗旨，各国税务机关将根据独立交易原则的具体要求对跨国企业跨境关联交易定价进行分析评估。

《转让定价指南》（2022年版）在2017年版的基础上，主要对《交易利润分割法的应用指南》、《关于难以估值的无形资产税务管理应用指南》、《金融交易转让定价指南》进行了补充修订。

2022版《转让定价指南》主要修订内容提要

交易利润分割法

2018年OECD发布的《应用交易利润分割法的修订指引》（以下简称“PSM指引”）被纳入《转让定价指南》（2022年版），取代了先前第2.114-2.151段（第二章第三部分第C节）和第二章附录II的内容。PSM指引提出了存在以下三种情况时，利润分割法可能是最合适的转让定价方法：

（1）交易各方都作出了独特且具有价值的贡献（独特且具有价值的贡献不仅涵盖使用的资产（例如无形资产），也包含执行的功能）；

（2）商业运营高度整合，即交易各方承担的功能、风险和使用的资产存在相互联结，因此各方的贡献无法被单独可靠地衡量；

（3）交易各方共担重大经济风险或各方分别承担密切相关的风险。《转让定价指南》（2022年版）分别对以上三种情况进行了举例说明。

难以估值的无形资产

2018年OECD发布的《关于难以估值的无形资产税务管理应用指南》（以下简称“HTVI指南”）被纳入《转让定价指南》（2022年版）在第六章附录二。HTVI指南遵循了BEPS第8-10项行动计划报告中对于HTVI的定义，难以估值的无形资产（以下简称“HTVI”）是指关联交易涉及具有以下特征的无形资产或无形资产权利：

（1）不存在可靠的可比对象，并且

（2）被转让的无形资产可能产生的未来现金流和收入预测、或者无形资产价值评估所基于的假设具有高度不确定性。在确定HTVI的关联交易定价时，企业可能需要综合运用转让定价和资产评估的专业技术，全面分析HTVI的转让定价安排以及事后的跟踪管理，并妥善保管相关资料。

金融交易转让定价指南

《转让定价指南》（2022年版）最大的变动是将2020年1月20日正式发布的《金融资产转让定价指南》纳入新指南的第一章D 1.2.2节和第十章。

中国现行的转让定价法规针对特定行业（例如金融行业）的适用方法和特殊规定尚未明确。在实际案例中，对于金融交易除可比非受控价格法外，其他常规方法如再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法通常较少适用。

《转让定价指南》（2022年版）对于金融交易的转让定价方法做了充分的补充。例如，对于集团内贷款，补充了资金成本法、信用违约掉期、经济模型等方法；对于担保交易，补充了收益（差异）法、成本法、预期损失评估法和资本支持法；对于自保险公司补充了精算分析法。

另外，《转让定价指南》（2022年版）还对各类交易中涉及的可比性调整提出了较为详细的考虑因素。

致同观察

此次《转让定价指南》（2022年版）实质上是将2017年版之后OECD正式公布的各专题指南进行整合，完成增补内容后的新版。OECD 2017版甚至更早版本中的核心内容并未实质改变；包括近年来频繁讨论的“独立交易原则”对关联交易的评判是否继续有效 – 2022年版继续将“独立交易原则”作为整个转让定价技术体系的核心原则；

《转让定价指南》（2022年版）并未涵盖任何关于BEPS双支柱的内容。潜在可能受到双支柱规则影响的中国企业请继续关注该方面的单独更新。致同也会时刻关注最新动态并及时分享；

随着中国整体的产业升级，中国境内公司在跨国集团供应链、价值链中的参与度日渐增加。尽管中国对转让定价的立法紧跟国际前沿，其立法角度、实务解释仍然与OECD等存在一定的差异。我们建议外国公司在华子公司积极与总部就这些技术与实操上的差异项进行沟通，使得集团统一的关联交易政策中充分考虑到中国的实际情况；

鉴于本次修订内容（涉及交易利润分割法的应用指南、难以估值的无形资产税务管理应用指南、金融交易转让定价指南）在中国尚未出台相应的或者具体的转让定价法律法规，对于发生无形资产关联授权或转让，或关联金融交易/关联资金借贷交易的中国公司而言，更应及时联络专业人士，探讨上述事项或交易类型当前在中国如何做出合理安排，防范潜在的转让定价风险。

关于致同

作为Grant Thornton 在华成员所的致同在国内建立了一支供应链与转让定价业务团队，致力于服务整个大中华区。团队成员在中国的供应链优化、转让定价和海关业务的实践中，积累了全方位的经验。

团队的所有核心成员对各种类型的转让定价服务均有过大量成功的实践，包括中国/ 亚太区域/ 全球供应链优化方案、供应链与交易模型执行管理、转让定价税务与关税风险评估、转让定价同期资料准备、转让定价与海关估价争议解决、预约定价安排（APA）、相互协商程序、成本分摊安排等。

致同的专业服务包括但不限于：供应链/价值链规划、 转让定价风险评估、对外支付、三层文档体系下同期资料准备、关联申报和国别报告、转让定价争议解决、海关估价争议解决、预约定价安排、相互协商程序。