公允价值变动损益要计算所得税么(公允价值变动损益计入应纳税所得额吗)

一、初始计量税会差异。企业取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额。相关的交易费用在发生时计入当期损益。

例如：X公司从二级市场购入股票200万元，手续费3万元，管理层拟短期持有。会计分录处理为:

借：交易性金融资产——成本200

投资收益 3

贷：银行存款 203

在企业所得税上，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定，投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。根据以上规定，该交易性金融资产的计税基础为203万元（买价和交易费用之和）。

税会差异在A105000《纳税调整项目明细表》第6行“（五）交易性金融资产初始投资调整”第3列“调增金额”填报纳税人根据税法规定确认交易性金融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的差额。由于会计上减少了利润总额3万元，而税法上不认可这部分费用在所得税前扣除，所以所得税纳税调整申报表上纳税调整增加金额为3万元。

二、持有期间公允价值变动税会差异。交易性金融资产属于税法上的投资资产。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，对于投资资产等资产，以历史成本为计税基础。所谓历史成本，是指企业取得该资产时实际发生的支出。企业持有期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。《企业所得税法》第六条规定的应税收入并不包括公允价值变动带来的利得，《企业所得税法实施条例》第二十九条、第三十条、第三十二条、第三十三条关于企业可以在税前扣除的成本、费用、损失和其他支出均不包括公允价值变动带来的损失。

仍沿用上例，假设购买股票当月月末，股票公允价值上升到260万元，则会计处理如下：

借：交易性金融资产-公允价值变动 60

贷：公允价值变动损益 60

在企业所得税上，公允价值变动不计入应纳税所得额。会计与税务差额：为60万元，计算企业所得税时调减应纳税所得额60万元。税会之间的差异在A105000 《纳税调整项目明细表》第7行“（七）公允价值变动净损益”第4列“调减金额”填报金额60万元。

三、持有期间取得分红税会差异。持有期间，收到取得时已宣告未领取的现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）

被投资单位宣告发放现金利息或资产负债表日计息

借：应收股利（或应收利息）

贷：投资收益

收到现金股利或债券利息

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）

在企业所得税上，《企业所得税法实施条例》第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。《企业所得税法实施条例》第十八条规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

仍延续上例，假设一年后，收到股票分回红利6万元 符合权益性投资收益免税条件。虽然会计上对投资期间所取得的分红确认为投资收益，但属于企业所得税免税收入。因此，年度企业所得税应将6万元分红填报在A107010 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》第3行。

四、处置投资税会差异。

仍延续上例，假设出售该股票，取得收入280万元。则会计处理如下

借：银行存款 280

贷：交易性金融资产-成本 200

交易性金融资产-公允价值变动 60

投资收益 20

在企业所得税上，允许税前扣除的交易性金融资产的计税基础203万元，税会差异为280-203-20=57万元，计算企业所得税时调增应纳税所得额57万元。税会之间的差异在A105030 《投资收益纳税调整明细表》第1行填列。