新收入准则服务收入确认(新收入准则 服务收入确认时点)

实行新收入准则后，收入的确认大致分为五个步骤：

（1）识别与客户订立的合同

（2）识别合同中的单项履约义务

（3）确定交易价格

（4）将交易价格分摊至各单项履约义务

（5）履行每单项履约义务时确认收入

在识别与客户订立的合同时，企业需关注以下重点：

（1）客户财务状况恶化的情况

企业在评估其向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回时才能确认收入。若客户的财务状况持续恶化，预期对价无法收回时，则不可以确认收入。

（2）合同变更

①若合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，合同变更部分作为单独合同进行会计处理。

如向客户销售10台车，每台10万，已移交5台，而后变更合同，再向客户销售3台车，每台9.5万，该售价可以反映该产品在合同变更时的单独售价，则该修订构成了一项关于未来产品的单独合同。

②若合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，但价格不能反映合同变更时该产品的单独售价，则合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理。

如向客户销售10台车，每台10万，已移交5台，而后变更合同，再向客户销售3台车，每台7万，假设该售价不可以反映该产品在合同变更时的单独售价，对于合同变更新增的3台车与未交付的5台车应合并为新合同处理。

③若在合同变更日，已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应将合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整档期收入和相应成本。

如建筑公司与客户签订一份500万的固定造价合同，在客户自有土地上建造一座房屋，假定该建筑属于某一时段内的履约义务，截止2020年末已发生成本200万，确认收入350万，2021年，设计图纸变更，合同价格和预计总成本分别增加100万和56万。由于合同变更后，拟提供的剩余服务与合同变更日前提供的服务无法明确区分，则该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整档期收入和相应成本。