固定资产改扩建的进项税额抵扣(营改增之前的固定资产进项税额可以抵扣)

例题：

A公司为增值税一般纳税人，增值税率为13%。

资料一：2019年12月，A公司对其一项固定资产（生产设备）的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为900万元，该生产设备为2016年12月购入，原价为1800万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。

资料二：2020年4月购买工程物资用于更换部件，价款1200万元，增值税税额156万元，符合固定资产确认条件，不考虑净残值。

资料三：2020年6月30日，该固定资产（生产设备）完工达到预定可使用状态并交付使用，尚可使用年限为五年，折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法，预计净残值为零。

1、计算该固定资产更换后的原价（成本）

2、编制会计分录

3、计算2020年固定资产更换后的折旧额

固定资产的初始计量

固定资产的后续计量

固定资产处置

解答：

1、第一步：计算该固定资产进行更换前的帐面价值

1800-1800/10*3 =1260

第二步：被更换部件的帐面价值

900-900/10*3=630

第三步：该项固定资产进行更换后的账面价值

1260-630 1200=1830

2、会计分录

借：在建工程 1260 借：营业外支出 630

累计折旧 540 贷：在建工程 630贷：在建工程 630

贷：固定资产 1800

借：在建工程 1200 借：固定资产 1830

应交税费—应交增值税（进项税额）156 贷：在建工程 1830

贷：银行存款 1356

3、2020年固定资产更换后的折旧额=1830*2/5*6/12=366