温馨提示：近期税率调整案例中没有采用最新税率，但不妨碍大家对这个问题的理解。

【案例分析1】

甲企业为一般纳税人，3月欲购进某种商品，销售价格为20000元（含税）。在采购时，甲企业可以选择三种不同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税人A，能开具增值税专用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规模纳税人C。假定从A，B，C公司进货的价格分别为18000元、17000元、16500元（均为含税）。试分析该企业应如何选择从哪个企业购入货物。

假设甲企业所在地城建税率为7%，教育费附加征收率为3%，所得税率为25%，试比较三种方案的税后收益和净现金流量，并作出选择。

【筹划分析】

方案1：以一般纳税人A为进货方

本月应纳增值税=20000÷（1 17%）×17%-18000÷（1 17%）×17%=290.60（元）

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=290.60×（7% 3%）=29.06（元）

本月应纳企业所得税=[20000÷（1 17%）-18000÷（1 17%）-29.06] ×25%=420.09（元）

本月税后净利润=[20000÷（1 17%）-18000÷（1 17%）-29.06] ×（1-25%）=1260.26（元）

当期净现金流量=20000-18000-290.60-29.06-420.09=1260.25（元）

方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人B作为进货方。

本月应纳增值税=20000÷（1 17%）×17%-17000÷（1 3%）×3%=2410.84（元）

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2410.84×（7% 3%）=241.08（元）

本月应纳企业所得税=[20000÷（1 17%）-17000÷（1 3%）-241.08] ×25%=87.02（元）

本月税后净利润=[20000÷（1 17%）-17000÷（1 3%）-241.08] ×（1-25%）=261.06（元）

当期净现金流量=20000-17000-2410.84-241.08-87.02=261.06（元）

方案3：从只能开具普通发票的小规模纳税人C作为进货方。

本月应纳增值税=20000÷（1 17%）×17%=2905.98（元）

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2905.98×（7% 3%）=290.60（元）

本月应纳企业所得税=[20000÷（1 17%）-16500-290.60] ×25%=75.85（元）

本月税后净利润=[20000÷（1 17%）-16500-290.60] ×（1-25%）=227.56（元）

当期净现金流量=20000-16500-2905.98-290.60-75.85=227.57（元）

【案例分析2】

XX公司为增值税一般纳税人企业，其使用的原材料有三种供货渠道：一种是从增值税一般纳税人购进，含税单价11.7元，可取得17%的专用发票；

一种是从小规模纳税人处购进，含税单价10.5元，可委托税务机关代开3%的专用发票；

一种是从个体工商户处购进，单价10.2元，只能开具普通发票,XX公司该种原材料月需用量为1万公斤。产品销售额20万元。

要求：利用平衡点购进价格比判断海成公司应如何选择供应商？

假设XX公司所在地城建税率为7%，教育费附加征收率为3%，所得税率为25%，试比较XX公司三种方案的税后收益和净现金流量，并作出选择。

【筹划分析】

方案1：以一般纳税人为进货方

本月应纳增值税=20÷（1 17%）×17%-11.7÷（1 17%）×17%=2.91-1.7=1.21（万元）

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=1.21×（7% 3%）=0.12（万元）

本月应纳企业所得税=[20÷（1 17%）-11.7÷（1 17%）-0.12] ×25%=1.74（万元）

本月税后净利润=[20÷（1 17%）-11.7÷（1 17%）-0.12] ×（1-25%）=5.23（万元）

企业综合税收负担率=（1.21 0.12 1.74）÷(5.23 1.21 0.12 1.74)=37%

当期净现金流量=20-11.7-1.21-0.12-1.74=5.23（万元）

方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税人作为进货方

本月应纳增值税=20÷（1 17%）×17%-10.5÷（1 3%）×3%=2.91-0.31=2.6（万元）

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2.6×（7% 3%）=0.26（万元）

本月应纳企业所得税=[20÷（1 17%）-10.5÷（1 3%）-0.26] ×25%=（17.09-10.19-0.26）×25%=6.64×25%=1.66（万元）

本月税后净利润=[20÷（1 17%）-10.5÷（1 3%）-0.26] ×（1-25%）=（17.09-10.19-0.26）×（1-25%）=6.64×（1-25%）=4.98（万元）

企业综合税收负担率=（2.6 0.26 1.66）÷(4.98 2.6 0.26 1.66)=4.52÷9.5=47.58%

当期净现金流量=20-10.5-2.6-0.26-1.66=4.98（万元）

方案3：从只能开具普通发票的个体工商户作为进货方

本月应纳增值税=20÷（1 17%）×17%=2.91（万元）

本月应纳城市维护建设税及教育费附加=2.91×（7% 3%）=0.29（万元）

本月应纳企业所得税=[20÷（1 17%）-10.2-0.29] ×25%=1.65（万元）

本月税后净利润=[20÷（1 17%）-10.2-0.29] ×（1-25%）=4.97（万元）

企业综合税收负担率=（2.91 0.29 1.65）÷(4.97 2.91 0.29 1.65)=49.39%

当期净现金流量=20-10.2-2.91-0.29-1.65=4.95（万元）