探讨我国小微企业税务筹划(我国小微企业所得税的税收筹划)

千里之行始于足下，企业都是从小做到大的。少年强则国强，小微企业发展的好，国家经济才有希望。小微企业，不缺发展动力和赚钱能力，欠缺的是大企业的视野和风险管控能力。本文探讨的是小微企业如何做好发展筹划的问题。

当企业稍微做大一些，譬如从年收入300万以下发展到500万以上，会突然发现问题集中爆发，工商税务等监管部门也找上门，感觉极不适应。这其实就是基础没打好的结果。番茄在这里列举三个小微企业需要提前筹划的事项，帮助企业主未雨绸缪。

第一个事项是企业股权架构。股权架构是一开始就需要考虑清楚的问题，有两个关键点。一是控制权，二是未来是否需要融资。

关于控制权，对于小微企业来讲，就是保持大股东的决策地位。小微企业一般主要就是2～3个合伙人，多的一般也超不过5个，最忌讳的就是股权平均分配。小微企业经营过程中的抗风险能力较弱，一旦经营碰到问题需要快速行动，那么大股东至少应保证51%以上的决策权，避免出现权力僵局。如果实际利益难以平衡，还可以通过其他方法剥离控制权和分红权。

实现控制权和分红权的分离，一般有两种方法:

一是几个大股东之间签署一致行动人协议，确保第一大股东的决策权超过2/3。

二是采用有限合伙持股的方式，大股东可以通过GP的身份实现少量股权控制公司。有限合伙持股还有另外一个优势，就是可以实现纳税筹划的目的，因为有限合伙企业在分红的时候具有“先分后税”的功能。

关于企业融资，如果是靠现有股东的自有资金发展，问题就比较简单，需要注意的是区分股东出资和股东借款。

很多小微企业因为股东之间关系亲密，往往不太注意出资的性质，也没有合同约束，一旦企业在经营过程中出现资金问题，处理起来容易产生纠纷。股东出资是股东义务，体现为公司的注册资本。股东借款是企业债务，不管是股东向企业借款，还是企业向股东借款，都应该约定利息和还款时间。企业如果出现破产清算的情况，股东借款是可以按照企业债务通过法律流程得到偿还，而股东出资如果之前未履行完，股东还需要完成出资义务。

金税三期实行后，税务部门对股东借款的监管更加严格，原因是有些企业会通过挂往来款的形式规避所得税。小微企业需要特别注意规范操作，避免正常的股东借款行为被税务部门盯上。

小微企业如果需要融资，需要一开始就规划好融资渠道和融资成本。如果融资渠道主要靠贷款，那就需要提前储备可抵押资产，在资金富裕的时候扩大固定资产投资，包括房产、汽车等比较便于抵押的资产，而生产设备获得抵押贷款的难度较大。如果没有可抵押资产，那么贷款融资的成本会极高，小微企业很容易被压垮。

现在不少商业银行推出了针对小微企业的产业链金融贷款政策，利率也低，贷款金额可以达到百万级。但是贷款有限制条件，一般要求小微企业提供两年以上的交易流水，而且要求企业的甲方是信用极强的单位，譬如大型国企或三甲医院。如果企业符合申请条件，那就应该注意日常规范经营，做到经营中的四流一致，合同清晰，账目健全。真有不时之需的时候，才能从容不迫。

企业如果是走股权融资的路线，重点需要关注两点：一是需要在股权设置的时候留有余量，二是规划选择人民币融资还是美元融资。

企业的股权融资一般会有多轮，一般每轮都会稀释10%以上比例的股权，如果大股东初始股权比例过低，很容易出现大股东过早失去控制权的情况，所以需要留有余量。另外，由于美元融资和人民币融资的退出途径不同，二者各有优缺点，企业需要结合自身需求在早期做好企业架构。一般来讲，如果企业涉及全球跨境业务，且盈利周期比较长，建议选择美元融资；反之则优先选择人民币融资。如果是美元融资，则一开始就需要搭建好VIE/BVI架构，且财务审计和规范需要同时遵从国内和国外两套监管体系。

小微企业经营需要注意的第二个事项是企业注册地的选择。企业经营地和注册地分离是现在的普遍现象，尤其是小微企业在扩张阶段都会碰到。另一方面，政府对企业的管理方式仍然有很强的属地效应，纳税义务、监管责任、扶持政策等主要落在注册地的政府部门，跟经营地关系不大。每个地区都会有自己的重点发展行业，如果企业业务符合注册地的政策导向，就会顺风顺水；如果不符合，则会磕磕绊绊，可能还会受到各种限制。

企业太小的时候，即使有些不合规的行为也不容易受处罚，当然也享受不到太多的优惠政策，政府部门也不会太重视。企业发展壮大后，尤其是成为重点税源企业，企业受到的关注就完全不一样了，既有积极的也有负面的。因此，在现有政策下，企业如何选择注册地也成了一门学问，需要认真对待，必要的时候可以求助于专业机构。如果涉及迁址，企业在小微阶段操作比较容易，等到企业发展壮大了再动，那就“伤筋动骨”了。

小微企业经营需要注意的第三个事项，是小微企业主应掌握的一些基础税务知识。不当家不知柴米贵，是很多小微企业主的心声。如何合理控制成本和税负的增长，保住企业来自不易的利润，是每个企业发展中的必修课。

番茄在此列举四个简单又重要的税务知识点：

一是、行业税负率；

二是、个人资产和企业资产的界限；

三是、规避企业用工中的税务风险；

四是、合理利用小微企业的优惠政策。

行业税负率是由税务部门依据同一地区同一行业的企业纳税数据确定。行业税负率既是税务部门重要的监管指标，也是企业检视自身经营和管理水平的重要参照。山争大哥将部分行业企业增值税和所得税的参考税负率列在这里，供参考。如果企业实际税负率偏离行业税负率过大，就需要引起重视。税负率过低，容易引起税务局稽查；过高，可能导致企业市场竞争力下降。

表格 1 增值税税负率

表格 2 所得税税负率

股东个人资产和企业资产的界限不清问题，在早期的小微企业比较普遍。之前的文章中，番茄专门讲过企业法人的概念。企业法人的资产和股东的个人资产是完全独立的。企业纳税义务跟资金流紧密相关，税务的监管也主要是通过账目和资金这两个途径展开。企业的每个资金流都可能产生纳税义务，稍有不慎就可能产生偷税漏税的后果。如何规避呢？有一个简单的指导原则是“三流一致”，即企业账户的每一笔资金流动，都符合合同、资金、发票一致的原则。不滥用账户，完善财务制度，就可以有效规避风险。

企业的用工成本不仅是工资，还包括各项福利和税费成本。一般大型规范企业平均用工成本大约是名义薪资的1.7倍，小微企业用工成本也在名义薪资的1.3倍左右。受管理水平的限制，小微企业在发放员工薪资的时候，经常需要在节约成本和防范法律风险中寻找平衡。金税三期和个税改革实行以后，过去那种“找发票报销”发工资的时代一去不复返了。

基础税务知识的最后一点就是合理利用小微企业的优惠政策。国家扶持小微企业的优惠政策非常多，享受的门槛也不高，山争大哥之前也介绍过。在这里，专门讲一下高新技术企业。很多小微企业主有个误区，认为自己的企业还很小，技术含量还不够高，觉得申请高新企业太麻烦，想着等规模大些再去申请。其实，国家对高新技术企业的认定标准并不如企业想象的那般复杂，而且对企业规模没有任何硬性限制，并且确定了不同级别，门槛有低有高。

2020年对于每家小微企业都是一个考验。企业只有修好内功，才能抵御各种不确定性风险。番茄祝愿所有的企业主能够守得云开见月明，早日成长为独角兽。