文/梁发芾
我国个税政策中有六项专项附加扣除，子女教育是其中一项。纳税人子女从年满3岁开始一直到整个全日制学历教育阶段的支出，按照每孩每月1000元标准扣除。除此之外并无其他税收优惠政策。将教育附加专项扣除由3岁以后提前到0岁之后，并提高专项扣除标准，同时对职业母亲的个税继续进行减免，都可以起到减轻纳税人养育和教育孩子负担的作用。
但是，不应夸大这些措施的效果。原因有二。一是个税减免的受益面相当小。二是有幸获得减免的纳税人，大部分所享受的减免力度也相当小。受益面狭窄而力度又小，当然影响到政策的效果。必须对个税减免建议进行分析，才能看出存在的问题。
很多人提出通过税收减免政策扶持生育时，往往要举西方发达国家的例子，因为这些国家差不多都是通过个税减免而进行生育扶持的。但是，建议者似乎忽略了中国和国外发达国家在税制结构方面的差异。国外发达国家大多以所得税为主体税种，个人所得税覆盖面是非常广的，大多数居民是要缴纳所得税的。而在我国，个人所得税却是一个小税种，排在增值税、消费税和企业所得税之后。我国目前个税起征点是5000元，这就是说，大多数人的收入实际上没有达到缴纳个税的门槛，是不用缴纳个税的。目前全国缴纳个税的人数，虽然没有权威的数字，但据估计是6000多万人，不到总人口的5%。在这种情况下，无论是减免职业母亲的个税也好，增加养育孩子的专项附加扣除也罢，对于95%左右没有缴纳个税的人来说，没有任何意义。所以说，税收减免的受益面相当狭小，远远达不到普惠的目的。而鼓励生育的政策本来应该是普惠的。
对于那些收入达到个税起征点，正常缴纳个税的人来说，建议中的税收减免力度仍然不足。由于个税实行的是超额累进税率，收入越高边际税率越高，税收减免的额度和收益也越大。相反，那些刚刚达到缴纳个税起征点的人们，获得减免的税基很小，边际税率又低，减免的额度是非常小的，一年减免几十元几百元，对于养育孩子来说没有什么实际帮助。教育专项附加扣除的额度每月1000元也比较小，提前到0岁，所获优惠仍然有限。
受益面狭窄，受益力度小，对于鼓励生育来说，效果要打折扣。目前生育养育和教育孩子的成本是非常高的，从受孕到出生再到养育教育，一个孩子每年的花费数以万元计，每年减免数十元数百元的个税，只能是杯水车薪，更何况大多数人还无法得到这样的减免。所以，减免个税的政策尽管可以实行，但仅仅减免个税是不够的，还必须有其他政策，比如普惠性的财政补贴。
（校对：颜京宁）
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