工资薪金个人所得税的检查重点(个人所得税工资薪金扣除标准)

张华/文

根据标准《个人所得税法》第九条规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。同时，《税收征收管理法》第四条规定，纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

一是查看单位财务账面有无代扣代缴个人所得税记录。如通过计算机分析模型“210201其他应交税费-个人所得税”当年是否有发生重点额。抽查单位工资收入较高的职工计算每个月份是否应该缴纳个人所得税而单位未进行代扣代缴。

二是查看单位发放奖金月份有无代扣代缴记录。检查单位是否存在分多次发放奖金的情况，在选择一次奖金作为全年一次性奖金后其余各次是否在发放时均与当月工资合并计算代扣代缴个人所得税。

三是检查查看单位是否存在年终一次性代扣代缴工资全年个人所得税的问题。根据工资收入取得的时间，检查单位是否在实际发放当月个人所得税进行代扣代缴[内审网注:各类型审计方法案例报告模板可关注公众号内审网查阅]，是否存在平时未代扣代缴，年终一次性代扣代缴的问题。

二、关注扣除职工个人是否按规定将全口径收入进行纳税申报

一是重点关注工资奖金、讲课费等是否全额纳入收入总额计算缴薪金纳个人所得税。部分单位未履行代扣代缴义务，而是要求职工个人自行通过个税app进行个人综合所得申报，应重点检查职工是否将工资奖金全额填报，从其他单位取得的讲课费等劳务费用是否进行个人所得税申报。

二是关注除国家规定不能买卖股票和证券投资基金外的普通公职人员的股息红利所得是否缴纳个人所得税。检查职工个人在取得该部分收入时是否已被代扣代缴个人所得税，若发放股息红利单位未代扣代缴，职工是否对该部分收入自行申报进行汇算清缴。

三是关注通讯补贴、公务交通补贴是否纳入收入总额计算缴纳个人所得税。根工资据相关规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定薪金标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税，具体扣除标准由省税务局制定。在审计实践中，重点关注通讯补贴和交通补贴计算是否合理。

三、关注单位和个人是否存在违规归集奖金逃避个人所得税高税率档次的问题

根据规定，职工个人取得的全年一次性奖金，在2023年12月31日之前，可选择不并入当年综合所得，实行单独计扣除税。对于奖金名目的较多，单项奖金金额较大的单位，可能存在人为归个人所得税集或拆分一次性奖金金额，规避重点个人所得税累进税率的高税率档次。

在审计实践中，一是重点关注将分多的次发放的多项奖金合并作为检查全年一次性奖金的情况。这种情况应只能将其中的一项奖金作为全年一次性奖金单独计算个人所得税，其余的奖金应在发放单月与工资合并由单位代扣代缴，年终作为综合所得进行汇标准算清缴。