【例•计算分析题】甲公司为一般纳税人，土地使用权转让适用的增值税税率为10%。甲公司以市区的一项投资性房地产与乙公司持有的对B公司30%的股权投资（作为长期股权投资核算）进行资产置换。甲公司收到补价3800万元。
假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，增值税进项税额在取得资产时一次性抵扣，除增值税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
资料一：交换前甲公司原持有对B公司30%的股权投资，并采用权益法进行长期股权投资核算，换入对B公司30%的股权投资后，累计持有B公司60%的股权，对B公司拥有控制权，由权益法改按成本法核算；
交换前乙公司原持有对B公司60%的股权投资，并采用成本法进行长期股权投资核算，换出对B公司30%的股权投资后，仍持有B公司30%的股权，对B公司丧失控制权，但仍具有重大影响，由成本法改按权益法核算。
资料二：甲公司换出投资性房地产，账面价值25 000万元（成本23 000万元，累计公允价值变动2 000万元），不含税公允价值41 000万元，增值税销项税额为4100万元。甲公司原持有对B公司30%股权投资的账面价值为60 000万元（其中，投资成本为49 800万元，损益调整为6 000万元，其他综合收益2 400万元，其他权益变动1 800万元）。
资料三：乙公司换出对B公司30%股权投资的公允价值为41 300万元，置换日原60%的股权账面价值为80 000万元。投资取得日至资产置换日B公司累计实现净利润18 000万元（其中B公司以前年度实现调整后净利润15 000万元，本年度B公司实现调整后净利润3 000万元）、累计增加其他综合收益6 000万元、累计增加其他权益变动4 000万元。
（1）编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录
借：长期股权投资 41 300
银行存款 3 800
贷：其他业务收入 41 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 100
借：其他业务成本 23 000
公允价值变动损益 2 000
贷：投资性房地产——成本 23 000
——公允价值变动 2 000
借：长期股权投资 60 000
贷：长期股权投资——投资成本 49 800
——损益调整 6 000
——其他综合收益 2 400
——其他权益变动 1 800
（2）编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录
借：投资性房地产 41 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 100
贷：银行存款 3 800
长期股权投资 （80 000×50%）40 000
投资收益 （倒挤）1 300
借：长期股权投资 8 400
贷：盈余公积 （15 000×30%×10%）450
利润分配——未分配利润 （15 000×30%×90%）4 050
投资收益 （3 000×30%）900
其他综合收益 （6 000×30%）1 800
资本公积 （4 000×30%）1 200
（二）涉及多项资产的交换处理原则
【例7-5改编】为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和当月购入的生产模具换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。
甲公司机器设备账面原价为405万元，在交换日的累计折旧为135万元，不含税公允价值为280万元；生产模具的账面原价为500万元，在交换日的累计折旧为50万元，不含税公允价值为525万元。
乙公司货运车的账面原价为225万元，在交换日的累计折旧为75万元，不含税公允价值为225万元；专用设备的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为135万元，不含税公允价值为250万元；客运汽车的账面原价为450万元，在交换日的累计折旧为120万元，不含税公允价值为360万元。
乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的34.8万元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额4.8万元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备、生产模具作为固定资产使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，计税基础等于公允价值，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。
甲公司
换出资产
①机器设备：账面原价=405万元，累计折旧=135万元
公允价值=280万元（不含税）；销项税额=44.8万元
②生产模具：账面原价=500万元；累计折旧=50万元
公允价值=525万元（不含税）；销项税额=84万元
另外以银行存款支付乙公司34.8万元，包括增值税差额4.8万元
乙公司
换出资产
①货运车：账面原价=225万元，累计折旧=75万元
公允价值=225万元（不含税）；销项税额=36万元
②专用设备：账面原价=300万元，累计折旧=135万元
公允价值=250万元（不含税）；销项税额=40万元
③客运汽车：账面原价=450万元，累计折旧=120万元
公允价值=360万元（不含税）；销项税额=57.6万元
另外收取34.8万元存入银行
（1）判断是否属于非货币性资产交换
结论：该项交换属于非货币性资产交换
（2）判断以公允价值计量还是以账面价值计量
对于甲公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、专用设备、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要机器设备、生产模具等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲公司、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。
（3）确定换入资产入账价值
①按照一换一的思路确定换入资产总成本
甲公司换入资产总成本=280 525 30=835万元
乙公司换入资产总成本=225 250 360-30=805万元
②分解至各个换入资产
甲公司
借：固定资产清理 720
累计折旧 185
贷：固定资产——设备 405
——模具 500
借：固定资产——货运车 225
——专用设备 250
——客运汽车 360
应交税费——增（进）133.6
贷：固定资产清理 805
应交税费——增（销）128.8
银行存款 34.8
借：固定资产清理 85
贷：资产处置损益 85
乙公司
借：固定资产清理 645
累计折旧 330
贷：固定资产——货运车 225
——专用设备 300
——客运汽车 450
借：固定资产——设备 280
——模具 525
应交税费——增（进）128.8
银行存款 34.8
贷：固定资产清理 835
应交税费——增（销）133.6
借：固定资产清理 190
贷：资产处置损益 190
版权声明：本文内容由互联网用户自发贡献，该文观点仅代表作者本人。本站仅提供信息存储空间服务，不拥有所有权，不承担相关法律责任。如发现本站有涉嫌抄袭侵权/违法违规的内容， 请发送邮件至123456@qq.com 举报，一经查实，本站将立刻删除。
