施工单位增值税的会计处理(工程施工企业的增值税会计分录)

现将建筑服务企业涉及增值税业务主要账务处理整理如下，与大家一起学习、交流，欢迎大家点评，提出补充意见和建议。

一、 简易计税时差额计税的账务处理

1. 一般纳税人简易计税：

借：工程施工等

应交税费——简易计税

贷：银行存款（或应付账款等）

2. 小规模纳税人

借：工程施工等

应交税费——应交增值税

贷：银行存款（或应付账款等）

二、预缴增值税的账务处理

1.一般纳税人

（1）一般计税

借：应交税费——预交增值税（差额/1.10×2%）

贷：银行存款

（2）简易计税

借：应交税费——简易计税（注：差额/1.03×3%）

贷：银行存款

（跨地级市提供建筑服务：预缴地在建筑服务发生地税务机关

2.小规模纳税人

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

　三、《增值税预缴税款表》填写注意事项

1.纳税人（不含其他个人）跨地级市提供建筑服务需要填写《增值税预缴税款表》；

2.“销售额”和“扣除金额”都按照含税金额填写。

四、不同阶段的账务处理

　　（一）收到预收款时的账务处理

1.一般纳税人一般计税

借：银行存款

贷：预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）

如果跨地级市预缴：

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

2.一般纳税人简易计税

借：银行存款

贷：预收账款

应交税费——简易计税

如果跨地级市预缴：

借：应交税费——简易计税

贷：银行存款

3.小规模纳税人

借：银行存款

贷：预收账款

应交税费——应交增值税

如果跨地级市预缴：

借：应交税费——应交增值税

贷：银行存款

　　（二）施工过程中的账务处理

1.采购材料等

借：库存材料、周转材料（工程施工）等

应交税费——应交增值税（进项税额） 一般计税

贷：银行存款、应付账款等

2.分包工程、机械租赁结算——一般纳税人

（1）一般纳税人一般计税

借：工程施工

应交税费——应交增值税（进项税额） 一般计税

贷：银行存款、应付账款等

（2）一般纳税人简易计税

借：工程施工

应交税费——简易计税 简易计税（只针对分包部分）

贷：银行存款、应付账款等

3.分包工程、机械租赁结算——小规模纳税人

借：工程施工

应交税费——应交增值税 （只针对分包部分）

贷：银行存款、应付账款等

（三）工程结算的账务处理

计算工程量与发包方结算（根据合同约定已到付款时间）

1. 一般纳税人一般计税

借：应收账款、预收账款

　 　贷：工程结算

应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 一般纳税人简易计税

借：应收账款、预收账款

贷：工程结算

应交税费——简易计税

3.小规模纳税人

借：应收账款、预收账款

贷：工程结算

应交税费——应交增值税

（四）工程完工，预留一定比例质保金、保证金（未开发票）

纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。

政策依据:《国家税务总局关于境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）

1. 一般纳税人一般计税

借：应收账款

贷：工程结算

应交税费——待转销项税额

2. 一般纳税人简易计税

借：应收账款

贷：工程结算

待缴增值税简易计税（备注:增值税具体用什么科目待明确）

3.小规模纳税人简易计税

借：应收账款

贷：工程结算

待应交增值税

（五）收到质保金

1. 一般纳税人一般计税

借：银行存款

应交税费——待转销项税额

贷：应收账款

应交税费——待转销项税额

2.一般纳税人简易计税

借：银行存款

待缴增值税简易计税

贷：应收账款

应交税费——简易计税

3. 小规模纳税人简易计税

借：银行存款

待缴应交增值税

贷：应收账款

应交税费——应交增值税