# 案例 #

# 税务分析 #

1、直接利润分配

根据《中华人民共和国公司法》第一百六十六条 公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。

上述公司盈余公积为300万，累计计提额未达到50%（1200*50%=600万），因此还需要计提法定公积金120万（1500*80%*10%）。

依据《中华人民共和国个人所得税法》第二条 下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（六）利息、股息、红利所得；第三条 个人所得税的税率：（三）利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

自然人股东股息分红税率20%

依据【国税函〔2001〕84号】个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

合伙企业股东股息分红税率20%

上述公司依税法可以分配的未分配利润为1500万，股东分红税率为20%，应纳个人所得税约300万，计提法定公积金120万，股东实际能从公司分红约1080万。

通过上述分析我们知道，直接利润分配需要承担较高税费，客户现在想要从公司提取一千万元，又希望不要有税费，我们这边就想到了股东减资或撤资。

2.股东减资或撤资

根据国家税务总局公告2011年第41号 国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告

一、个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数-原实际出资额（投入额）及相关税费。

从上述文件可以得出自然人股东减资或撤资，即分回的资产扣除初始投资成本后的部分，才需要按财产转让所得计算个人所得税。上述公司可以通过减资，可以从公司合法提取资金1000万，税费为零。

这里我们再补充一下，如果是法人股东撤资或减资呢？

根据国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告2011年第34号第五条规定： 投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。

根据上述政策得知，法人股东减资或撤资收回的资产一共分为三个部分：一部分是投资成本的收回，一部分是收回的股息所得，另一部分是投资资产转让所得。

根据《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第六十四号）第二十六条第二款规定；“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，免征企业所得税。”

所以，法人股东减资或撤资收回的股息所得免征企业所得税，其中只有第三部分投资资产转让所得才需要缴纳企业所得税款。法人股东减资或撤资，即分回的资产扣除初始投资成本后，属于应归属留存收益的部分确认为股息所得免征企业所得税，只有剩余应归属投资资产股权转让所得的部分才需要缴纳企业所得税。

# 小结 #

通过减资，可以从公司合法提取资金且税费为零，但是注册资本也是会相应减少，对于日后如果做股权转让的话成本就会减低了，长期来看，公司应该根据本公司投融资战略要求，重新搭建一下架构，自然人股东转换为税收洼地的有限合伙企业，不仅方便可以享受到税收返还优惠，还利于股权融资。

欢迎大家批评指正

20年经验积累

法律

两岸三地法律顾问、股权并购投融资、股权激励及各类合同纠纷

税务

税筹、税务合规检查、税务争议解决、税务咨询

财务

财务分析、成本控制、绩效考核与提升、建立健全内部控制

传承

国际税政、涉外法律、跨境架构、家族财富

工作手机｜蒋先生 138 2803 1931

工作手机｜黄先生 189 2365 2028