小规模餐饮业增值税怎么计算(餐饮小规模纳税人所得税税率是多少)

中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家

一、餐饮企业虚开被批量稽查

近段时间，国家税务总局深圳市分局连发数条餐饮企业虚开增值税发票的处罚通知，如下：

以上，仅仅摘选3个餐饮企业判例作为代表，这些共同点是虚开了增值税发票被税务稽查局稽查后，定性为虚开发票，处罚结果为补缴税款以及滞纳金和相应的罚款。

餐饮企业在日常生活中随时可见，约见客户在某餐饮店吃饭，约老同学去涮火锅，对于餐饮企业我们并不陌生。

但是餐饮企业的涉税问题却并不见得真的了解，猫叔今天的文章涉及三个点：

1. 增值税
2. 发票
3. 会计分录

二、餐饮业税务处理

餐饮企业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，在疫情期间前后增值税税率发生了较大的变动，我们从时间段看下有什么变化：

1.增值税税率

（1）一般纳税人：

一般情况下税率为6%，疫情期间（2020/1/1-2021/3/31）免税，2021/4/1开始为6%。

（2）小规模纳税人

一般情况下征收率为3%；疫情期间（2020/1/1-2021/3/31）免税；2021/4/1开始征收率3%减按1%。；

政策依据：

自2020年1月1日至2020年12月31日，对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务、以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税。免征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

生活服务，包括餐饮服务。对专营餐饮的纳税人，2020年收入全免增值税，对同时兼营餐饮服务和其他业务的纳税人，就其发生餐饮服务的收入免征增值税。

《财政部税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第7号）

《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第13号）

财政部 税务总局公告2020年第8号

举例1：

在深圳市开了一家餐饮企业，属于小规模纳税人，按季度申报2021年1-3月份不含税营业收入合计为35万元（全部开具普票），第二季度预计不含税营业收入为40万元，计算下需要缴纳多少增值税？

分析：2021年1-3月份生活服务小规模纳税人免征增值税，所以猫叔第一季度不需要缴纳增值税，第二季度预计不含税收入40万元，季度不超过45万元，也是免征增值税的，如果季度超过45万元，按照1%的征收率缴纳增值税。

会计处理：

1）确认收入、计提增值税

借：银行存款、应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税

2）缴纳增值税

借：应交税费-应交增值税

贷：银行存款

2.餐饮业发票抵扣

餐饮企业可以抵扣的进项发票很多，最好按照不同税率或者扣除率分项目核算。

（1）专票和海关完税凭证的抵扣

一般餐饮企业可能取得的增值税专用发票税率有13%、9%、6%、5%。

（2）农副产品收购发票和销售发票的抵扣

对于企业在采购材料的过程中，取得的农副产品收购发票和销售发票，可以按照票面金额的9%计算进项抵扣（购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品按照10%扣除率计算进项税额）

举个例子，猫叔采购了含税1000元的生姜，专用发票可以抵扣进项税额=1000/（1 9%）*9%=82.57元

农产品收购发票或者销售发票可以抵扣的进项税额=1000*10%=100元

入库不含税金额（原材料金额）=1000-100=900元

会计处理（假设是专票）：

借：低值易耗品 1000元

应交税费——应交增值税 82.57元

贷：银行存款/现金等 917.43元

3.生活服务增值税加计抵减

政策依据：《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》财政部 税务总局公告2019年第87号

加计抵减是仅针对一般纳税人的一项政策，在这里针对性介绍餐饮企业，在2019年10月1日至2021年12月31日期间，在抵扣进项税额时，可加计15%，用于抵减应纳税额。

4.企业所得税优惠政策

做餐饮服务业的可能是个体户，也可能是公司，所以在判断能否享受企业所得税优惠政策之前，先看下餐饮纳税人的类型：

按照其营业执照上的类型大致分为一下：

1、个体工商户

2、个人独资企业

3、有限责任公司

4、股份有限责任公司

5、合伙企业

不同类型的企业可以选择的税收优惠政策也有不同的。

比如：合伙企业、个体户、个独企业是缴纳个人所得税，与有限公司的企业所得税有区别的；股份有限责任公司与有限公司的税收优惠相同等。

（1）2021年1月1日至2022年12月31日，小型微利企业和个体户年应纳税所得额不超过100万元的部分，所得税减半征收。

政策依据：

（2）免征企业所得税

符合不征税收入条件企业因疫情防控取得的政府补助。

（3）企业所得税最长结转年限由5年延长至8年

对受疫情影响较大的交通运输、餐饮、住宿、旅游等四大困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。

（4）企业所得税资产损失允许扣除

企业因受疫情影响发生的各项资产损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

三、餐饮业分录大全，赶紧收藏！

1

直接消耗餐料购入

（1）分录：

摘要：付（应付）XX餐料款

借：主营业务成本

贷：库存现金/银行存款/应付账款

（2）附件：采购发票（附清单）、银行付款单据

（3）附件审核流程：

采购发票由采购人员、后厨大厨、部门经理、单位负责人签字。

2

需要入库餐料购入

（1）分录：

摘要：付（应付）XX餐料款

借：原材料-餐料

贷：银行存款/应付账款

（2）附件：采购发票（附清单）、餐料入库单、银行付款单据

（3）附件审核流程：

采购发票由采购人员、仓库保管人员、部门经理、单位负责人签字。

餐料入库单由采购人员、仓库保管人员、部门经理签字。

3

后厨领用餐料（月末汇总做）

（1）分录：

摘要：餐料库调厨房餐料转账

借：主营业务成本

贷：原材料-餐料

（2）附件：调拨单，餐料盘点表

（3）附件审核流程：

调拨单由仓库保管员和后厨大厨签字。

餐料盘点表由保管员和部门经理签字。餐料盘点表中减少数与调拨单汇总数一致。

4

月末将已经入库未付款餐料入账

（1）分录：

摘要：已入库未付款餐料列帐

借：原材料-餐料

贷：应付账款

（2）附件：餐料入库单

（3）附件审核流程：

入库单由采购员、保管员和部门经理签字。

5

将月末厨房未使用的餐料冲减成本

（1）分录：

摘要：月末盘存餐料冲成本

借：原材料-厨房

贷：主营业务成本

（2）附件：厨房盘存表

（3）附件审核流程：

厨房盘存表由后厨大厨和部门经理签字。次月同金额从原材料-厨房转入主营业务成本。

水库调拨至餐厅的酒水一致，本月减少的酒水与销售酒水报表一致，并作为转成本的依据。

6

餐厅收银员缴款

（1）分录：

摘要：收（预收）餐厅缴XX餐费

借：库存现金/银行存款

贷：主营业务收入—餐饮收入/预收账款

（2）附件：缴款单，发票开具申请单，发票

单独存放单据：餐厅报表，点菜单

（3）附件审核流程：缴款金额与餐饮收现点菜单汇总金额一致。发票总金额等于或小于缴款金额。

7

结转成本

(营业成本本月实际发生数 - 月末盘点数)

借：本年利润

贷：营业成本

8

下月初，将上月盘点表剩余材料记入下月帐中

(上月盘点红字金额数)。

借：营业成本

贷：原材料

9

取得营业收入时

借:现金银行存款

贷:主营业务收入

10

购买材料支付工资以及其他费用时

借:营业费用-二级科目

贷:现金

11

月末结转成本费用时

借:本年利润

贷:营业费用

12

月末结转营业收入

借:主营业务收入

贷:本年利润

13

结转本年利润

盈利时:

借:本年利润

贷:利润分配

亏损时:

借:利润分配

贷:本年利润

这里总结的是比较普遍的账务处理，实操就是比较灵活多变，每家店又可能会有自己的做账方法，小伙伴们记得灵活运用。