2019年企业所得税汇算清缴到来了，房地产企业和其他行业的汇算清缴有一个不同点，就是需要填写视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表。一起看一下如何正确填写吧。

一、政策规定

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第9条

预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）

第12条规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”

二、重点提示

企业所得税年报，表A105010第25行“3.实际发生的营业税金及附加、土地增值税”一栏 ，填报房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额。

注意1：预收房款不符合收入确认条件，按照预收款预缴增值税计算的税金及附加、土地增值税，不计入当年的税金及附加科目，要暂时保留在应交税费科目。所以会计核算中未将应交税费计入当期损益的金额，在此栏填报。

注意2：如果会计核算中将应交税费已结转到税金及附加科目，计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。

三、举例演示

某房地产开发企业，发生2个开发项目。

项目甲：2018、2019年预收房款5000万元，2020年结转开发产品收入5000万元、结转开发产品成本4000万元，实际发生营业税金及附加400万元，并在2020年转入当期损益。

项目乙：2020年新开发项目，当年预收房款6000万元，实际发生营业税金及附加300万元，并在2020年计入当期损益。（假定：甲、乙开发项目的预计毛利额均为10%，不考虑土地增值税因素。）

（一）会计处理

项目甲：2020年结转开发产品收入、成本时

借：预收账款 5000万

贷：主营业务收入 5000万

借：主营业务成本 4000万

贷：开发产品 4000万

借：税金及附加 400万

贷：应交税费 400万

项目乙：2020年预售收入

借：银行存款 6000万

贷：预收账款 6000万

借：应交税费 300万

贷：银行存款 300万

借：税金及附加 300万

贷：应交税费 300万

（二）税务处理

项目甲,2020年结转完工产品收入、成本，对原已进行纳税调整增加的预计毛利额5000*10%=500万元进行纳税调减，对已转入当期损益的税金及附加400万元进行纳税调增。

项目乙，2020年销售未完工产品，应按税收规定计算预计毛利额6000*10%=600万元进行纳税调增，其缴纳的300万元税金及附加，已计入当期损益，不再进行纳税调整。

（三）填表演示