会计账簿与资产负债表的“应交税费”不可混淆

段文涛 原创

在全面推开营改增试点，执行新的增值税会计处理规定后，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、 “待转销项税额”、“未交增值税”、“简易计税”等10个明细科目；小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”明细科目。

那么，在“应交税费”科目下设置的“应交增值税”等10个明细科目的期末余额，如何分类在《资产负债表》对应的“资产与负债”项目栏中列示呢？是不是就可以直接将账簿上“应交税费”科目的余额全部填在《资产负债表》的“应交税费”项目栏中呢？

我国现行的账户式《资产负债表》是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。虽然在《资产负债表》右边的“流动负债”项下有“应交税费”项目栏，但并不能把会计账簿上“应交税费”科目的所有明细科目余额都在“应交税费”项目中列示。

纳税人根据新的增值税会计处理规定，在“应交税费”科目下设置的“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等10个明细科目的余额，应分别按下列三类在《资产负债表》相关项目列示：

一、“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目的期末借方余额，应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产” 或“其他非流动资产”项目列示。

二、“应交税费—待转销项税额”等科目的期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示。

三、“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目的期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。

会计账簿与《资产负债表》等会计报表，虽然都是企业的财务资料，但各种的功能是不同的。

因此，虽然在会计账簿和《资产负债表》上都有“应交税费”这个名词，但是，其在会计账簿上所核算的内容与在《资产负债表》上列示的内容是不同的，切不可望文生义，混淆为一体，误填了《资产负债表》等会计报表。