最近几个月，
相信不少纳税人会有疑惑，
工资没涨，
但交的个税却比前几个月的要多，
钱包比人瘦得快？
其实，这是因为2019年新实行的
个人所得税法采用了累计预扣法
作为工资薪金预扣预缴的计算方法，
当收入超过临界点时便会发生
税率“跳档”的情况。
累计预扣法与旧个人所得税法的
计算方法有着本质的区别，
下面我们来一起学习一下吧~
什么是累计预扣法？
《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》（国家税务总局公告2018年第61号）第六条规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。
旧的个人所得税法，实行的是“按月计算、按月扣缴”，本月缴纳的个税仅与本月收入及相关扣除有关，其他月份不参与计算。
新的个人所得税法采用的累计预扣法，与旧法最大的区别是“按年计算、按月预缴”，计算方法相对来说比旧法复杂，但税负更加公平。具体计算过程如下：
第一步，我们需要先确定一个扣税基数，这个基数在文件里叫做累计预扣预缴应纳税所得额，计算公式：累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。
这是理解的重点，需要明白这里的每一项都是一个全年累计数，需要我们跳出旧税法按月计算的局限。
需要注意的是，公式中的累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。
第二步，需要根据税法规定的税率表，每月计算一次累计应预扣预缴税额。这个税率表是《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》（国家税务总局公告2018年第61号）附件的表一。
计算公式：累计应预扣预缴税额=累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数。
第三步，根据计算出来的累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本月应预扣预缴税额。计算公式为：本月应预扣预缴税额=累计应预扣预缴税额-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。
案例1：王某每月固定工资收入9000元，没有专项扣除、专项附加扣除和其他扣除，没有减免税额，那么他1-9月的计算过程如下表：
跳档是怎么发生的？
从上述计算过程来看，看起来好像每个月都固定交120元个税，10月份怎么会就突然要交400元个税了呢？其实，秘密就暗藏在第二步计算过程中。
从税率表中我们可以发现，这是一个七级超额累进税率，第二步计算中适用哪档税率，是由第一步计算出来的累计预扣预缴应纳税所得额决定的。
我们看回第二步的计算过程， 9月份的累计预扣预缴应纳税所得额=9000×9-5000×9=36000元，适用3%的税率。但是到了10月份，收入仍然是9000元不变，累计预扣预缴应纳税所得额=9000×10-5000×10=40000元，这时已经超过36000元，按照税率表，10月份需要适用10%的税率和2520速算扣除数。
这就是所谓的“跳档”。只要超过了税率表中的临界值，“跳档”就会发生。因为适用税率一下子从3%跳到10%，累计应预扣预缴税额就会有明显的变化。10月份的累计应预扣预缴税额为40000×10%-2520=1480元，1-9月份我们已交了120×9=1080元，则10月份应预扣1480-1080=400元！从原来的每个月120元个税一下子变成了每个月400元个税，一下子多交了两倍多的个税！
为什么要用累计扣除法？
相信很多纳税人觉得，累计预扣法计算方法这么复杂，为什么还要改用累计预扣法，原来旧个税法的按月计算、按月扣缴不好吗？还不是为了大家的钱袋子着想！
注意
实际生活中，我们每个月工资收入、各项扣除都不变的情况很少有，有些企业每个季度会有季度奖，季度奖还有可能分两个月发放，如果延用旧个税法的按月计算，可能时不时就会给你“跳档”一下。
案例2：假设基本减除费用还是5000，没有扣除项目，1月份收入7000，2月份提前发季度奖共收入10000，3月份发剩下的季度奖共收入10000元，1-3月份累计收入与案例1一样是27000元。上述的税率表是全年数作为确定税率的基数，这里需要换算为月度数。
1月份应纳税所得额=7000-5000=2000，所以适用3%税率，应交个税=2000×3%=60元；
2、3月份应纳税所得额=10000-5000=5000，所以适用10%税率，应交个税=5000×10%-210=290元。
这样下来1-3月份应交个税=60 290 290=640元，如果适用累计预扣法，则1-3月份应交个税360元。
这样下来，是不是就觉得还是累计预扣法好了呢？毕竟计算再怎么复杂，只要用好软件就能准确计算，而税是实实在在少交了！
关于累计扣除法还需要知道什么？
经过前文的分析，相信大家已经对累计预扣法有所了解了，下面还有一些需要了解的知识。
适用累计预扣法，存在着第三步计算中本月应预扣预缴税额为负数的情况。
还是原来的例子，每个月收入9000元，经过前文的计算，我们知道1月份预扣了个税120元。但是2月份填报了子女教育专项附加扣除1000元、赡养老人专项附加扣除2000元、住房贷款利息专项附加扣除1000元，都是从1月份开始享受。那么按照前文的计算过程，2月份应预扣预缴税额=（9000×2-5000×2-1000×2-2000×2-1000×2）×3%-120=-120元。
这个应交个税为负数，是不是2月份税务机关就要退税呢？不是的。
根据《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》（国家税务总局公告2018年第61号）第六条相关规定，本月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税，纳税年度终了后仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。
云浮融媒中心
值班主任：赵军鳗
值班总编：卢利文
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