税收征管法 习题(税收征管法及实施细则考试试题答案)

一、关于间接抵扣的习题

我国居民企业甲在境外进行了投资，相关投资架构及持股比例如下图：

2015年经营及分配状况如下：

（1）B国企业所得税税率为30%，预提所得税税率为12%,丙企业应纳税所得总额800万元，丙企业将部分税后利润按持股比例进行了分配。

（2）A国企业所得税税率为20%，预提所得税税率为10%，乙企业应纳税所得总额(该应纳税所得总额已包含投资收益还原计算的间接税款）1000万元，其中来自丙企业的投资收益100万元，按照12%的税率缴纳B国预提所得税12万元；乙企业在A国享受税收抵免后实际缴纳税款180万元，乙企业将全部税后利润按持股比例进行了分配。

（3）居民企业甲适用的企业所得税税率25%，其来自境内的应纳税所得额为2400万元。

要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。

（1）简述居民企业可适用境外所得税收抵免的税额范围。

（2）判断企业丙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。

（3）判断企业乙分回企业甲的投资收益能否适用间接抵免优惠政策并说明理由。

（4）计算企业乙所纳税额属于由企业甲负担的税额。

（5）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的抵免限额。

（6）计算企业甲取得来源于企业乙投资收益的实际抵免额。

【答案】

（1）居民企业可以就其取得的境外所得直接缴纳和间接负担的境外企业所得税性质的

税额进行抵免。

（2）企业丙不能适用间接抵免优惠政策，由于企业曱对于企业丙的持股比例为 15% (50% ×30% )，未达到20%的要求。

（3）企业乙可以适用间接抵免优惠政策，由于企业甲对于企业乙的持股比例为50%， 达到了 20%的要求。

（4）由曱企业负担的税额= (180 12 0) ×50% =96 (万元）

（5）企业甲应纳税总额

=[2 400 (1 000 -180 -12) ×50% 96]×25% = [2 400 500] ×25%

= 725 (万元）

抵免限额=725 ×500 ÷2 900 = 125 (万元）

或者直接计算[(1 000-180-12) ×50% 96] ×25% =125 (万元）

（6）可抵免境外税额=96 (1 000 -180-12) ×50% × 10% =136.4 (万元）

136. 4 >125，实际抵免额为125万元。

二、关于税收饶让的题目

居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区)税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免；

境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。

例题：某一纳税年度，甲国的居民公司A在甲国取得税前所得300万元，其设在乙国的分公司B在乙国取得税前所得240万元，在乙国享受减半征税的优惠。甲国公司所得税率为35％，乙国公司所得税率为40％，假设甲国允许税收饶让，试计算A公司应纳甲国的公司所得税额。

（甲国允许税收饶让，虽然B公司在乙国取得税前所得240万元，在乙国享受减半征税优惠，但是甲国也认可40%的税率）

分公司已纳乙国税额=240×40%=96万

乙国税收抵免限额=240×35%=84万

实际抵免限额=min(96,84)=84万

总所得按甲国税率计算应纳税额=（300 240）×35%=189万

A公司应纳甲国公司所得税额=189-84=105万

三、税收征收管理法的相关考点

考点一：税收后管理法的适用范围

《税收征管法》的适用范围是税务机关征收的各种税收。由财政部门征收或由海关代征的税种，不属于《征管法》的适用范围。

【提示】目前有些费也是由税务机关征收，比如：教育费附加，这些费不适用《征管法》，不能采取《征管法》规定的措施，其具体管理办法由各种费的条例和规章决定。

【例1·单选】下列税费的征收管理，适用《中华人民共和国税收征收管理法》的是( )。

A.关税 B.房产税

C.教育费附加 D.海关代征增值税

【答案】B

【解析】选项AD由海关征收，不适用《征管法》;选项C：由税务机关征收，但不适用《征管法》。

考点二：关于税务登记的考点

1、开业登记：一般是30日

2、变更登记和注销登记涉及到的一个易错点：因住所、生产经营场所变动而涉及改变主管登记机关的，需要办理注销登记；而如果不涉及主管登记机关变更的，直接办理变更登记。

3、注销登记：涉及的时间是15天

考点三：纳税申报管理

1、享有减税、免税待遇的纳税人也要申报纳税；

2、纳税申报的方式：直接申报、邮寄申报、数据电文（没有口头申报）

实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期申报纳税方式。

【例2·单选】下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是（ ）。（2011年）

A.扣缴人不得采取邮寄申报的方式

B.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报

C.实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式

D.主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力

【答案】C

【例3·多选】下列纳税申报方式中，符合税收征收管理法规定的有（ ）。（2013年多选）

A.直接申报 B.口头申报

C.网上申报 D.邮寄申报

【答案】ACD

考点四：延期申报管理

延期申报不等于延期纳税：经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。

考点五：延期缴纳税款制度

考点六：税收保全措施

税收保全措施是指税务机关对可能由于纳税人的行为或者某种客观原因，致使以后税款的征收不能保证或难以保证的案件，采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产的措施。

考点七：税收强制执行措施

税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。

【提示】税收保全措施和强制执行措施的对比

【例4·单选题】税务机关采取的下列措施中，属于税收保全措施的是（ ）。

A.查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品或货物

B.书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款

C.拍卖纳税人其价值相当于应纳税款的商品用以抵缴税款

D.对纳税人逃避纳税义务的行为处以2000元以上5000元以下的罚款

【答案】 A

【解析】 税务机关可以采取的税收保全措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。选项CD属于税收强制执行措施。

【例5·单选】税务机关采取税收保全措施的期限，一般不得超过6个月，重大案件需要延长的，应报经批准。有权批准的税务机关是（ ）。12A单

A.县级税务局

B.市级税务局

C.省级税务局

D.国家税务总局

【答案】 D

【解析】 税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月;重大案件需要延长的,应当报国家税务总局批准。

【例6·单选】对下列企业或个人，税务机关可以采取税收保全措施的是（ ）。

A.扣缴义务人

B.纳税担保人

C.从事生产经营的纳税人

D.非从事生产经营的纳税人

【答案】 C

【解析】 可以采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产、经营的纳税人。不包括非从事生产、经营的纳税人,也不包括扣缴义务人和纳税担保人。

考点八：税款的退还和追征制度

这里应与关税相关规定对比记忆：

【例7·单选】下列关于税款追征的表述中，正确的是（ ）。（2010年）

A.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金

B.因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金

C.对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到30年

D.因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到l0年

【答案】A

【例8·单选】下列关于税款扣缴制度的表述中，正确的是（ ）。

A.代扣税款手续费可以由税务所统一办理退库手续

B.个人收到的个人所得税扣缴手续费，应计征个人所得税

C.对扣缴义务人未履行扣缴义务的，可处以应扣未扣税款50%以上3倍以下的罚款

D.扣缴义务人履行扣缴义务时，可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费后再上交税务机关

【答案】 C

【解析】 选项AD:除法律、行政法规另有规定外，各级税务机关均不得从税款中直接提取手续费或办理退库。各级国库不得办理代扣、代收、代征税款手续费退库；选项B：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，免征个人所得税。

【例9·单选】下列关于退还纳税人多缴税款的表述中，正确的是（ ）。

A.纳税人发现多缴税款但距缴款日期已超过3年的，税务机关不再退还多缴税款

B.税务机关发现多缴税款的，在退还税款的同时，应一并计算银行同期存款利息

C.税务机关发现多缴税款但距缴款日期已超过3年的，税务机关不再退还多缴税款

D.纳税人发现当年预缴企业所得税款超过应缴税额的，可要求退款并加计银行同期存款利息

【答案】 A

【解析】 选项A：纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；选项B：税务机关发现的，没有加算银行同期存款利息的规定；选项C：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，没有时间的限制；选项D：不得加算银行同期存款利息。

【例10·单选】下列关于税务登记时限的表述中，正确的是（ ）。

A.从事生产经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起10日内办理税务登记

B.从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起15日内办理税务登记

C.税务登记内容发生变化的，应当自变更营业执照之日起20日内办理变更税务登记

D.境外企业在中国境内提供劳务的，应当自项目合同签订之日起30日内办理税务登记

【答案】 D

【解析】 选项A：从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记；选项B：从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记；选项C：纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

考点九：纳税担保相关考点

1、不能作为保证人的7种情况

（1）有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的。

（2）因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的。

（3）纳税信誉等级被评为C级以下的。

（4）在主管税务机关所在地的市没有住所的自然人或税务登记不在本市的企业。

（5）无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人。

（6）与纳税人存在担保关联关系的。

（7）有欠税行为的。

2、可抵押财产范围

（1）抵押人所有的房屋和其他地上定着物。

（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产。

（3）抵押人依法有权处分的国有房屋和其他地上定着物。

（4）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产。

（5）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵扣的合法财产。

3、不可抵押财产范围

（1）土地所有权

（2）土地使用权，上述抵押范围规定的除外。

（3）学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会工艺设施；学校、幼儿园、医院等公益为母的的事业单位、社会团体，可以其教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳税款及滞纳金提供抵押。

（4）所有权、使用权不明或者有争议的财产。

（5）依法被查封、扣押、监管的财产。

（6）依法定程序确认为违法、违章的建筑物。

（7）法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产。

（8）经设区的市、自治州以上税务机关确认单额其他不予抵押的财产。

【例11·多选】具有特殊情形的企业不得作为纳税保证人，下列各项属于该特殊情形的有( )。

A.有欠税行为的

B.与纳税人存在担保关联关系的

C.纳税信用等级被评为C级以下的

D.因有税收违法行为正在被税务机关立案处理的

【答案】ABCD

【解析】有下列情形之一的，不得作为纳税保证人：(1)有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的;(2)因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的;(3)纳税信誉等级被评为C级以下的;(4)在主管税务机关所在地的市(地、州)没有住所的自然人或税务登记不在本市(地、州)的企业;(5)无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人;(6)与纳税人存在担保关联关系的;(7)有欠税行为的。

【例12·多选】某房地产开发企业被税务机关要求提供纳税担保，该企业拥有的下列资产中，可以用作纳税抵押品的有（ ）。

A.小轿车

B.写字楼

C.库存钢材

D.土地所有权

【答案】 A, B, C

【解析】 土地所有权不得纳税抵押。

【例13·多选】某房地产开发企业被税务机关要求提供纳税担保，该企业拥有的下列资产中，可以用作纳税抵押品的有（ ）。

A.小轿车

B.写字楼

C.库存钢材

D.土地所有权

【答案】 A, B, C

【解析】 土地使用权不得纳税抵押。

【例14·多选】下列各项中，可以作为纳税抵押财产的有（ ）。

A.抵押人所有的房屋

B.抵押人拥有的土地所有权

C.抵押人依法被查封的财产

D.抵押人所有的交通运输工具

【答案】 A, D

【解析】 下列财产不得抵押：（一）土地所有权；（二）土地使用权，但按照规定可以抵押的除外；（三）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；（四）所有权、使用权不明或者有争议的财产；（五）依法被查封、扣押、监管的财产；（六）依法定程序确认为违法、违章的建筑物；（七）法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产；（八）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。所以选项B、C不正确。