分公司独立核算欠税谁负责(成立非独立核算分公司总公司税局会查吗)

基本案情

判决分析

首先可以明确欠税的是，泰森公司有缴纳欠缴税独立核算款的义务。《税收征收管理法》第四条规定，法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人；纳税人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款；税务机关应当依法行使职权，不得向没有谁纳税义务的个人征收税款。可见，税法明确规定了纳税人不得转移其纳税义务，泰森公司作为税法规定的纳税义务人，负有缴纳税款及滞纳金的法定会查义务。

股东对公司欠税承担连带责任，源于《公司法》规定。最高人民法院《关于适用﹤中华人民共和国公司法﹥若干问题的规定（二）》（法释〔2008〕6号）第十八条规定，有限非责任公司的股东、股份有限公司的董事长和控股股东因怠于履行义务，导致公司主要财产、账册、主要文件等灭失无法清算，债权人主张其对公司债务承担连带清偿责任的，人民法院应依法予以支持；上述情形系实际控制人原因造成，债权人主张实际控制人对公司债务承担相应民事责任的，人民法院应依法予以支持。最高人民法院的这一司法解释，是对公司股东有限责任的一个突破，在公司法理论上被称作“刺破公司面纱”制度。法律在特定的情况下，可以突破公司独立的法人资格，要求公司股东以其自有财产承担公司的义务和责任。

本案中，泰森公司无法清偿欠税，是分公司由其股东和实际控制人李月茜和余列忠未能提供真实完整的财务账册，管理人无法追查泰森公司的财产导致的。根据《关于适用〈中华人吗民共和国公司法〉若干问题的规定（二）》的规定，债权人可以主张股东和实际控制人对公司债务承担连带清偿责任。非因此，鹿城税务分局作为破产债权人，要求泰森公司股东和实际控制人李月茜和余列忠承担泰森公司所欠税款及成立滞纳金，得到了法院的支持。

案例启示

实践中，很多税务机关在公司欠税成立的情况下，会提出由公司股东以自有资金缴纳公司欠税的方案。这样的要求都合理吗？笔者认为，应把握好以下几点。

第一，要严格区分公司责任与股东责任。不同于个体工商户、合伙企业等投资人承担无限责任，公司股东仅会查以其认缴的出资额（或股份）为限对公司承担责任。这在税法上也不例外。从公司法律关系上看，公司欠缴的税款、滞纳金或罚款，应仅以公司自有资产清偿；除出资不实、出资未实缴到位等特定情形外，股东无须以自有资产为公司清偿。

第二，要理解股东代为清偿公司欠税不同情形。严格来讲，公司责任与股东责任不可混淆。但是，实践中仍出现了许多股东或实际控制人代公司清偿欠税、滞纳金甚至罚款的情况。总公司从笔者从业的经验来看，主要有以下几种情形：

一是因股东或实际控制人原因造成公司无法清偿。这类欠税情况与本案总公司类似，根据《关于适用〈中华人民共和国公司法〉若干问题的规定（二）》的规定，税务机关有权向股东或实际控制人追回欠税。

二是为了减轻税务违法责任。《行政处罚法》第二十七条规定，当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果的，应当依法从轻或者减轻行政处罚；违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。因此，补缴税款可以减轻公司的行政责负责任。同时，《刑法》第二百零一条规定，有逃避缴纳税款情形，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任。但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机谁关给予两次以上行政处罚的除外。因此，补缴税款，减轻违法行为造成的危害后负责果，同样可以减轻刑事责任。可见，若公司无力承担欠税、滞纳金及罚款，公司股东或实际控制人代为清偿，可以减轻违法行为的行政责任和刑事责任。

三是被税务机关追回欠税的压力所迫。追回欠税，避免国家税收遭受损失，税局是税务机关的职责之一。因此，税务机关在税收执分公司法过程中，往往以追缴欠税为重要的执法目标，可能会要求公司股东或实际控制人以自有资金承担欠税。若税局公司股东或实际控制人对税法理解不深刻，加上税务机关未主动释明其中的法律吗关系，股东或实际独立核算控制人很可能稀里糊涂补缴公司欠税。

第三，要根据具体问题选择最佳策略。企业一旦发生税务问题，应当首先分析是否存在税收违法行为，税务机关的处理是否正确。企业事实上并未违规的，应该与税务机关充分沟通；企业已经违法的，还应具体分析应当承担的法律责任。公司股东承担有限责任，是法律赋予股东保护自身权益的合法途径。但如果涉及故意违法，甚至有可能承担刑事责任的情形，为了争取宽大处理，公司的股东和实际控制人也可以主动以自有资金承担欠税、滞纳金或者罚款，避免事态恶化，甚至遭受牢狱之灾。