中国的普通合伙和有限合伙举例(有限合伙和普通合伙的区别)

无论是在节税方案中还是在节税实践中，我们经常看到可以通过改变企业组织形式以达到节税目的这句话。比如将有限责任公司变更为合伙企的业或个人独资企业等等。那么，不同组织类型的企业在纳税上有何差异？又真的能实现节税吗？今天我们就有限责任公司和合伙企业两种企业组织形式来举例说明。

一、业务案例

张三与李四投资设立了智慧培训公司，张三占股51%，李四占股49%。注册时企业类型选定为有限责任公司，201举例8年实现利润总额200万元，2019年张三与李四计划将实现的盈利部分进行分配，如何纳税？

二、政策依据

根据《企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业和所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。

根据《个人所得税法》第三条第（三）款规定：利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。

根据财政部 国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》的通知（财税〔2000〕91号）第四条规定：

个人独资企业和合伙举例企业（以下简称企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人有限所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

根据《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第二条、第三条规定：

合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织普通的，缴纳企业所得税。

合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。

三、节税解析

通过对以上案例及政策的和分析的，有限责任公司在实现利润后要缴纳企业所得税，股东对缴纳企业所得税后的净利息进行股息、红利分配时，还区别得中国缴纳股息、红利所得的个人所得税。

即：

智慧公司应纳企业所得税=200*25%=50万元；智慧公司税后净利=200-50=150万元；税后净利进行分配应纳个人所得税=150*20%=30万元；张三和李四合计纳税80万元，税后收益1有限20万元。

假设：

张三应纳个人所得税普通=200*51%*35%-6.55=29.15万元李四应纳个人所得税=200*49%*35%-6.55=2合伙7.75万元张三和李四合计纳税56.9万元，税收后收益143.1万元

通过对以上两种不同企业类型、税率差异、纳税形式的分析，我们不难发现，有限责任公司是按企业纳税，而合伙区别企业是按自然人个人纳税，合伙企业适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。

也就是说，当合伙企业的“合伙人”增加的时候，每个投资者分得的所得越少中国，适用的税率也就越低，增加合伙人（如：增加妻子、子女为合伙人）就等于降低税负。