要|点|提|示
在2020年2月底之前的，适用3%征收率的，按照3%征收率开具增值税发票。
在2020年3月1日至12月31日的，适用减按1%征收率的，按照1%征收率开具增值税发票。
纳税义务发生时间在2020年2月底之前，若是已经按3%征收率开具增值税分录发票怎么办？
答：发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；分录开票有误需要重新开具的，按照3%征收率开具红字发票，再重小规模新开具正确的蓝字发票。广东
*业务类型要注意
小规模纳税人原适用5%征收率的，如销售自行开发的房地产项目、转让不动产、出租不动产、提供车辆停放服务、提供劳务派遣服务，选择差额纳税等，仍然需要按照5%的征收率开票。
提问
Questions
&
解答
Answers
案例：符合享受小微免征增值税政策条件
1
全部开具增值税普通发票的情形
Q
某个体工商户是从事货物零售的小规模纳小规模税人，2020年2月份（均指纳税义务发生时间，下同）的含税零售收入为206000元,3月的含税零售收入为80800元，分别按照规定开具了增值税普通发票。
该纳税人一季度不含税销售额为[206000/（1 3%） 80800/（1 1%）]=280000元，小于30万元，可以免征增值税。
增值税申报表填写如下图。
2
部分开具增值税专用发票的情形
Q
某个体工商户是从事货物零售的小规模纳税人，2020年2月份的含税零售收入为206000元,3月的含税零售收入为80800元，其中，3月按1%征收率自行开具了50500元的增值税专用发票（金额50000元，税额5增值税00元），其余收入均为增值税普通发票纳税人。
该纳税人一季度不含税销售额为[206000/（1 3%） 80800/（1 1%）]=280000元，小于30万元，可以就其普通发票对应的销售额230000元免征增值税，其专用发票对应的销售额需缴纳增值税。同时，3月开具专票销售额可减按1%征收增值税，减征应纳税额50500/（1 1%）*2%=1000元。一季度应纳税额合计为50500/（1 1%）*3%-1000=500元。
增值税申报表填写如下图。
增值税减免税申报明细表填写如下图。
案例：不符合享受小微免征增值税政策条件
1
全部开具增值税普通发票的情形
Q
某企业从事鉴证咨询服务，属于增值税小规模纳税人，按季申报增值税。2020年1月至3月的含税销售收入分别为267800元、0元、151500元，均开具增值税普通发票。
该纳税人一季度不含税销售收入
[267800/(1 3%) 151500/(1 1%)]=410000元，超过30万元，不能享受小微企业免征增值税政策。但其3月的应税收入可以享受减按1%征收率征收增值税，应纳税额减征额151500/(1 1%)*2%=3000元。一季度应纳税额合计为410000*3%-3000=9300元。
增值税申报表填写如下图。
增值税减免税申报明细表填写如下图。
2
部分开具增值税专用发票的情形
Q
某企业从事鉴证咨询服务，属于增值税小规模纳税人，按季申报增值税。2020年1月至3月的含税销售收入分别为267800元、0元、151500增值税元，其中3月按1%征收率自行开具了90900元增值税专用发票（金额90000元，税额900元），其余均开具增值税普通发票。
该纳税人一季度不含税销售收入[267800/(1 3%) 151500/(1 1%纳税人)]=410000元，超过30万元，不能享受小微企业免征增值税政策。但其3月的应税收入可以享受减按1%征收率征收增值税，应纳税额减征额151500/(1 1%)*2%=3000元。一季度应纳税额合计为410000*3%-3000=9300元。
增值税申报表填写如下图。
增值税减免税申报明细表填写如下图。
3
符合疫情期间免征增值税的情形
Q
某宾馆是按季申报的增值税小规模纳税人，提供住宿服务并销售货物。2020年1月至3月期间住宿服务收入分别为200000元、0元、120000元，销售货物含税收入分别为5150元、0元、3030元。其中住宿收入均开具增值税免税发票，销售货物收入均开具增值税专用发票。
纳税人一季度超过30万元，但其提供的320000元住宿服务收入享受疫情期间提供生活服务收入免征增值税增值申报表税。其销售货物不含税收入5150/(1 3%） 3030/（1 1%）=8000元 ，需计算缴纳增值税，其中3月销售货物的收入可减按1%计算申报表增值税，应纳税额减征额为3030/（1 广东1%）*2%=60元。一季度应纳税额合计为8000*3%-60=180元。
增值税申报表填写如下图。
增值税减免税申报明细表填写如下图。
你，学会了吗？
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