个人所得税诊所应纳税所得率(稿酬所得个人所得税计算方法)

A所得企业为科技公司，2020年11月份员工去上海出差，出差回来后，员工报销出差上海的核酸检测费用，问：员工检测核酸费用是否需要预扣预缴个人所得税？A企业能否税前列支该笔费用？

一、员工检测核酸费用是否需要预扣预缴个人所得税？

答：不需要

根据《个人所得税法》（主席令第九号）第二条规定："下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所稿酬得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；计算（九）偶然所得。"

《个人所得税实施条例》（国务院令第707号）第（六）条第（一）项规定："工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。又根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通方法知》（国税函[2009]3号）第三条规定，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业稿酬，其内设福利部门所方法发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系所得率亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工应纳税交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，个人所得税包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。"

根据财政部 税务总局公告2020年第10号文第二条规定："单位发给个人用于预防新型冠状病毒感染的肺炎的计算药品、医疗用品和防护用品等实物（不包括现金），不计入工资、薪金收入，免征个人所得税。"

因此，A企业为员工报销新冠核酸测试费用，不属于员工的工资、薪金所得，不征收员工的个人所得税。

二、A企业能否税前列支该笔核酸检测费？

答：可以

根据《劳动防护用品配备标准（试行）》第二条诊所规定，本标准规定的劳动防护用品，是指在劳动过程中为保所得率护劳动者的安全和健应纳税康，由用人单位提供的必需物品。用人单位应指导、督促劳动者在作业时正确使用。因此，劳保费主要是指发放给职工的劳保用品，均为实物发放。所以，核酸检测费不属于劳保费的核算范围，不计入所得劳保费。

又根据国税总局发布的《疫情防控税收优惠政策热点问答（第十二期）》第9条规定，企业为湖北员工在湖北做核酸检测费用进行报销，员工取得的是个人名字抬头门诊收费票据，票据有财政部监制章，可以作为企业所个人所得税得税税前扣除凭证。

那核酸检测费A企业可以计入"管理费用--福利费"吗？显然不能，因为核酸检测费是员工因公出差所产生的，不属于企业为员工提供的健康福利，所以该笔费用A企业应计入"管理费用--检测费用"，并可以在企业所得税前全额扣除。

综上文件所述，笔者认为，核酸检测费不属于员工的工资、薪金所得，无需预扣预缴员工个人所得税，A企业应计入"管理费用——检测费用"，并可以在企业所得税前全额扣除。