税改锁定消费税成品油，影响到底有多大？

作者：水手

题记：继增值税、资源税、环境税之后，我国税改下一步或将锁定消费税。本轮消费税改革以扩大征收范围、调节税率结构和征收环节为主体内容。在最受关注的扩围方面，一次性餐具等资源产品，以及高档皮毛、红木家具、私人飞机、高尔夫等奢侈性产品和消费或将纳入课税扩围范围。另有消息将在消费税中增设奢侈性产品和消费税目，逐步将征税转至零售环节，同时建立课税范围动态调整机制。

消费税改革成品油行业是重头戏

尽管此次消息未提及成品油市场具体税改措施，但是消费税的改革大方向为“调整消费税征收范围、环节、税率，将高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围，同时在消费税中设置专门的资源产品税目、高耗能产品和高污染产品税目作为征税依据”。

成品油产业涉及国民经济命脉，因此成品油消费税改革将大幅提速，且2017年全国两会《关于推进我国成品油消费税改革促进成品油市场健康发展的提案》建议改变我国成品油消费税实行“价内征收”模式，将消费税从生产环节征收下移至零售终端环节征收，此次税改锁定消费税，而成品油行业作为高耗能高污染行业难逃税改目标。不过总体改革方案尚未出台，涉及哪些纳入扩围，税率和征税环节如何调整，税收如何划分等具体细节，也还未有定论。本网只是针对成品油大概率的出现的税改措施做简单分享。

成品油消费税改革思路基本确定

2016年我国消费税收入10217.23亿元，同比微跌3%，但是税收规模仍仅次于增值税、企业所得税和营业税，是我国的第四大现存的税收税种，受卷烟销售下降和柴油需求疲软等影响，消费税呈现微跌趋势。而在2015年我国国内消费税总额10542亿元，同比大幅增长18.4%，主要通过提高成品油、卷烟消费税增收效应体现。

目前我国现行消费税的征收范围主要包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、小汽车等13个税目。成品油市场方面现行税率主要为：（1）汽油、石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额为1.52元/升；（2）柴油、航空煤油和燃料油的消费税单位税额为1.2元/升。

通过今年国家对于成品油行业税改的政策指引来看，预计将不会改变成品油现行的消费税税率，但是将大概率扩大成品油征收范围以及调节征收环节。今年3月份两会期间财政部推动成品油消费税改革，建议征收环节由生产端向零售端下移，同时改变成品油消费税由“价内税”改为“价外税”，最终实现“价税分离”，将价内税转移到消费环节，同时将减少成品油税收的叠加弊端。另外5月份传言开证混合芳烃轻循环油以及稀释沥青的消费税，国内调油商为此“一片哗然”。

税费改革对供需及流通影响参差不齐

如果目前征收的消费税全移到终端环节，对生产企业是利好，将减轻生产企业的税收负担，缓解企业资金压力，与此同时也将降低炼厂对外销售的产品价格，从而提升其竞争力。目前生产企业每吨汽油征收消费税2110元/吨，在消费税基础上缴纳的其他“税上税”等因素实际缴纳超过2500元/吨；柴油征收消费税1411元/吨，在消费税基础上缴纳的其他“税上税”等因素实际缴纳超过1650元/吨。

对于流通环节调油贸易商影响较大，一旦成品油消费税征收环节下移到零售端，目前为避税的贸易商调油或因缺乏炼厂规模优势，而转把原料销售到炼厂，贸易商将专注于成品油贸易。

对于消费者而言，由于成品油消费税征收环节改革，并没有改变征税过程中的税金负担格局。理论上，无论是“价外税”还是“价内税”，最终都是由消费者来承担，换言之消费者将直接承担成品油消费税，征收将更加透明。因此看来由价内税变成价外税，消费者总体支出并不会发生改变，从理论上讲，包括消费税在内的税金金额都会因基价下跌而有所下降，意味着消费者在进行成品油消费时，负担会有所减弱。以汽油消费税1.52元/升的价内征收为例，经过增值税、城建税等层层的加税后，折算下来汽油方面实际承担的税负在1.84元/升左右。如果改成价外征收，预计每升汽油则会有0.3元/升左右的微小降幅。

实际上，如以汽油为例消费税将面临选择带票的油和不带票的油，两者相差1.52元/升，在如此大价差的情况下，把这种选择交给大范围的终端市场，或将出现新的避税方案。这或将导致税收大幅度下降，而税收政策或将再度回到上游市场。

在生产环节征收，征税成本低、能够保证税源的稳定和统一集中征收，方便税务部门监管。下移至终端零售环节后税收征收分散监管难度将增加，但税收从成品油的零售价中剖离出来，有利于中国油品的价格市场化。综上，预计后续的消费税改革或大部分仍在生产环节征收以保证基本税收，小部分移向下游环节，消费税改革将推动成品油市场化改革进程。

参考资料：

税改下一步或将锁定消费税——专家建议，增设奢侈性产品和消费税目，逐步将征税转至零售环节（作者：孙韶华，网址：http://jjckb.xinhuanet.com/2017-08/04/c_136497951.htm）