之前有人问我，“白条”入账，如果做了纳税调增，
是不是就不存在风险？
而本期的话题主要是解决“白条”入账的税务风险。
一、什么是“白条”入账？
白条入账，我觉得可以分别从广义上跟狭义上来分别解释。
从广义上来说，“白条”入账的意思就是说企业在没有获得正规的发票或者支付凭证的情况下，也做了相应的财务处理。
而从狭义上来说，“白条”入账的意思就是说企业在没有获得正规的发票，做了相应的财务处理。
而一般来说，我们平时所说的“白条”入账是那些没有取得发票也做对应的财务处理的业务，即狭义上的“白条”入账。
二、“白条”入账存在哪些税务风险？
1、“白条”入账，不能税前扣除。
白条入账，税前扣除的依据不足，无法在税前抵扣。
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；而白条入账显然不符合外部凭证中应税项目税前扣除的规定，因此，不可税前扣除。
2、“白条”入账，违反《发票管理办法》，面临罚款的风险。
根据税收征管法第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。同时，发票管理办法第二十一条、二十二条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额，对于不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
也就是说，若企业以“白条”作为税前扣除的凭证不符合上述规定。
那么，如文章开头有小伙伴问道：如果白条入账，在所得税汇算的时候纳税调增，是不是就没有税务风险了？
根据发票管理办法第三十六条规定违反发票管理法规的行为包括：
（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；
（二）未按照规定领购发票的；
（三）未按照规定开具发票的；
（四）未按照规定取得发票的；
（五）未按照规定保管发票的；
（六）未按照规定接受税务机关检查的。
对于有上述行为的，包括未按照规定取得发票的单位和个人，税务机关可责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。
三、所有“白条”都不可以入账吗？
不是所有的“白条”都不可以入账。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。而内部凭证均不可能取得发票，以下我们分情况讨论，哪些情况可以“白条”入账。
1、企业自制凭证可以税前扣除。
企业的内部凭证，比如产成品入库单、成本核算明细表、工资计提明细表、库存盘点表等，均为公司内部自制凭证，这些均根据公司财务核算数据入账，是可以作为税前扣除的依据。
2、非应税项目支出无需取得发票。
不是所有的外部凭证都应该取得发票。如企业合同违约金的支付，可凭买卖双方签订的经济合同中针对违约条款的约定、收发货收据以及违约金支付回单等原始依据也可以税前扣除。再比如，企业应收账款坏账的处理，可根据法院的判决文书、对方公司债务重组文件、破产清算相关资料等税前扣除。类似的，还有针对农民土地征用的青苗补偿款，也可根据青苗补偿协议以及青苗补偿款的支付凭证税前扣除。
以上几种情况均说明，非应税项目的支出，无需取得发票，凭“白条”入账，也是可以税前扣除的。
3、应税项目支出中零星支出无需取得发票。
根据国税公告【2018】第28号规定，如果对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。即这类支出可以在所得税税前扣除。
四、 “白条”入账的注意事项
1、“白条”入账应保证业务的真实性以及业务的相关性。
虽然说，以上也分析了部分“白条”也是可以入账的，但是所以的“白条”都必须是跟公司的业务相关，比如，老板或者员工的个人消费，就不属于公司的支出，这种情况，就不能入账。同时，还必须保证“白条”的真实性，如果纯粹是为了降低企业所得税而虚构的“白条”也是不能税前扣除的，且有偷税漏税嫌疑。
2、“白条”入账需要注意频次。
按照税法规定，小额零星经营零星支出，白条可以入账，但是入账的频次过多，如每天都发生白条入账和报销的问题，频次很高，这说明企业的财务核算和财务管理均存在问题，而且可能会引起当地税务机关注意并带来涉税风险。
3、白条入账的金额需注意。
按照税法规定，小额零星经营的判断标准是销售额低于增值税起征点，即按期申报纳税的，为月销售额5000元-20000元(含本数)；按次申报纳税的，为每次(日)销售额300元-500元(含本数)。因此，企业白条入账的金额应做好控制，大额白条是不可以入账，也不可以在所得税税前扣除的，只能做所得税纳税调增处理。
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