无形资产土地出售税费(转让土地房屋及无形资产的收入应缴纳增值税)

1．外购：购买价款＋相关税费＋达到预定用途前其他支出。（同会计）
2．自行开发：符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出。（同会计）
3．通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和 支付的相关税费为计税基础。（同会计）

（二）无形资产摊销的范围（熟悉）

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1．自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
2．自创商誉。
3．与经营活动无关的无形资产。
4．其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

（三）无形资产的摊销方法及年限（熟悉）

1．无形资产的摊销采取直线法计算；
2．无形资产的摊销不得低于 10 年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使 用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
3．外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时准予扣除。

【重点】长期待摊费用的税务处理（★★）

长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额
时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

1．已足额提取折旧的固定资产的改建支出。
2．租入固定资产的改建支出。
3．固定资产的大修理支出。
4．其他应当作为长期待摊费用的支出。 大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上。
（2）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。
其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。

【例题 多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有
（ ）。（2009 年） A．长期借款的利息支出 B．租入固定资产的改建支出 C．固定资产的大修理支出 D．已提足折旧的固定资产的改建支出
【答案】BCD
【解析】长期借款的利息支出，符合资本化条件的，计入有关资产成本，不符合资本化条件的，计入 财务费用。

【重点】存货的税务处理（★）——和会计处理一致
企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。 计价方法一经选用，不得随意变更。（不得采用后进先出法）

【重点】投资资产的税务处理（★★★）

（一）投资资产的成本（了解）

1．通过支付现金方式取得的投资资产：购买价款
2．通过支付现金以外的方式取得的投资资产：公允价值＋支付的相关税费

（二）投资资产成本的扣除方法（掌握）

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产

自 2011 年 7 月 1 日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资 的部分，应确认为投资收回（不属于应税收入）；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减 少实收资本比例（不是公司章程约定分红比例）计算的部分，应确认为股息所得（应税收入-可能免税）；

总的原则：税法规定与会计规定不一致时，应当依照税法规定予以调整。