企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足

企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

【例】注册资本6000万，实缴2000万，如果未投资到位的4000万资本金是因未到规定的出资期限而未实缴，则您企业借款的利息不属于上述规定的在规定期限内未缴足其应缴资本额的情况，其借款利息不超过金融机构同期同类贷款利率可以税前扣除；如果未投资到位的4000万资本金属于已到规定的出资期限而未实缴资本金，则您企业借款的利息属于上述规定的在规定期限内未缴足其应缴资本额的情况，其借款利息不可以税前扣除。

【例】河北天宇房地产开发公司于2018年1月1日成立，注册资本2000万元，注册时一次性到位1200万元，7月1日又到位400万元，其余投资截至2018年年底尚未到位。2018年3月1日，该公司从河北鸿宇公司拆借款1800万元（其中1000万元为固定资产借款），利率9%(商业贷款利率为7%),贷款期限1年。则2018年1月1日至12月31日共发生贷款利息：1800×9%÷12×10=135(万元）。

其中，应当分期扣除或者计入有关资产成本的资本化的利息支出为：1000×9%÷12×10=75(万元）；超过标准的收益性利息支出为：800×(9%—7%)÷12×10=13.33(万元）。

2018年1月1日至6月30日不得扣除的利息为：[(1800—1000)×7%÷12×4]×800÷800=18.67(万元）；

2016年7月1日至12月31日不得扣除的利息为：[(1800—1000)×7%÷12×6]×400÷800=14(万元）。

2018年合计不得扣除的利息费用为：75 13.33 18.67 14=121(万元）。

相关文件：

国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复

国税函[2009]312号

大连市国家税务局：

你局《关于企业贷款中相当于投资者投资未到位部分的利息支出能否税前列支的请示》（大国税发[2009]68号）收悉。经研究，批复如下：

关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：

企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。

企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

国家税务总局

二○○九年六月四日

抄送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。