合并抵消长期股权投资准则(企业合并准则和长期股权投资准则的区别)

想做的事等靠要是做不成的，不论事大事小，不去努力，不去行动，永远也做不成。

通过前面三篇文章我们已学习了编制合并报表基础理论。对合并报表编制的合并范围、一般程序和抵消项目有了基本的认知。

从本篇起我们就开始学习在实务中每一具体抵消项目的编制方法。今天我们就学投资企业新设子公司的长期股权投资与所有者权益合并处理。

通常在以下三种情形下投资企业才涉及编制企业合并报表的问题，在编制合并报表时需要对投资企业的长期股权投资和子公司的所有者权益作抵消处理。具体为：一是新设控股子公司；二是同一控制下的企业合并；三是母公司非同一控制下的企业吸收合并。

对投资企业对被投资企业的长期股权投资，《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定：“第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。”很显然，对新设子公司的投资在日常会计处理时应按成本法核算。

下面我就举例说说在会计实务中具体是怎么处理的。

例如：2019年1月1日，大美青海公司出资100万新设一家全资子公司夏都西宁公司。2019年度夏都西宁公司实现净利润30万元，向大美青海公司分配股利10万元。

对于这笔投资，大美青海公司的具体核算例示如下:

一、日常核算处理

1、大美青海公司出资100万，设立夏都西宁公司时的分录

借：长期股权投资——夏都西宁公司（投资成本） 100

贷：银行存款 100

2、大美青海公司2019年12月31日确认应收股利的会计分录

借：应收股利 10

贷：投资收益 10

二、做合并时的抵消处理

3、2019年12月31日，在大美青海公司编制合并报表时合并底稿里抵消夏都西宁公司所有者权益的分录时，根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》“第二十六条第（二）款 抵销母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额。；”的规定，应将大美青海公司成本法核算的长期股权投资作权益法调整并作抵消处理。

为什么要作调整？

我们想一想，夏都西宁公司2019年实现了净利润30万元，是不是所有者权益增加了 30万，那么大美青海公司在编制合并报表时也要确认投资收益，增加长期股权投资的价值。

若不作调整，大美青海公司的投资收益是不是虚的，也就是说只确认了应收股利10万元的投资收益，而还有20万的投资收益没有纳入合并报表中反映。自然也就不能真实反映大美青海公司对夏都西宁公司应享有的权益，所以要作调整处理。

下面我们就分以下四个步骤在合并工作底稿上作具体的抵消处理：

第一步：权益法调整

借：长期股权投资——夏都西宁公司（损益调整） 30

贷：投资收益 30

第二步：抵消大美青海公司个别报表上已经确认的投资收益10万元

借：投资收益 10

贷：长期股权投资——夏都西宁公司 10

第三步：将上述两笔分录合并，合并后的分录

借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 20

贷：投资收益 20

经调整抵消后，大美青海公司长期股权投资的的余额：初始投资成本100 权益法调整20=120万元。

第四步：抵消夏都西宁公司所有者权益的分录

借：实收资本——大美青海公司 100

期末未分配利润20

贷：长期股权投资——夏都西宁公司 120

投资企业对全资子公司的合并处理通过今天的学习，大家都掌握了吧，自己做一下投资企业对非全资子公司（股权大于50%少于100%）长期股权投资的合并处理。