【IPO现场检查案例】：发行人研发人员与销售人员界限不清，薪酬归集随意，存在非研发人员工资列入研发费用的情况

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问询问题

现场检查发现：

发行人研发人员和销售人员管理界限不清晰，工资费用划分存在一定随意性，近三年发行人都存在将部分非研发岗位员工工资列入研发费用核算的情况。

请发行人：

说明研发人员、研发费用归集情况，对相关会计差错进行调整。

请保荐人、申报会计师发表明确意见，请保荐人、申报会计师的质控内核
部门一并发表明确意见。

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问询回复

（一）研发组织架构及人员构成

公司研发架构由研发中心（基础前沿技术研发）、产品研发、创意设计及工
艺研发等构成。

研发中心主要从事基础性、前瞻性、探索性研发， 包括研发战略目标、研发方向、研发人员及流程的管理，以及为下属子公司的研发工作提供技术指导和支持，统筹协调多部门共同参与的研发项目等工作。

产品开发与设计下设产品研发组及创意设计组，其中产品开发组主要负责具体产品的研发，包括散热产品、机箱及电源等产品的研发。结合市场、行业发展趋势，提出电脑散热器、机箱、电源等新产品的定义，并进行方案设计， 与工艺研发组共同完成样机试制、小批量样品检测，最终新产品落地量产。创意设计组主要负责产品外观设计、包装结构设计及最终效果确认。

工艺研发组主要由工程部人员构成，包括结构工程师、散热工程师、电子工程师等，主要负责进行产品线设备、工艺流程的技术改进和创新，配合产品研发组进行新产品的开发、样机试制和样品检测。

公司研发的组织架构如下：

（二）研发流程

1、研发职能范围

根据公司研发组织体系，公司的研发职能由研发中心、产品开发与设计、工艺开发组等部门实现。其中，研发中心主要从事基础性、前瞻性、探索性研发，为下属子公司的研发工作提供技术指导和支持，统筹协调多部门共同参与的研发项目等工作。产品开发与设计主要负责具体产品的研发，包括散热产品、机箱及电源等产品的研发、 产品外观设计及最终效果确认。工艺研发组主要负责进行产品线设备、工艺流程的技术改进和创新，配合产品研发组进行新产品的开发、样机试制和样品检测。

2、研发流程

公司产品研发流程主要分为产品定义、方案设计、样机试制、开模、小批量试制、 首批量产及项目结项阶段。其中，产品定义阶段主要明确新产品的研发方向，定义产品功能、产品预期性能、产品定位等，该阶段需要研发部门、销售部门等人员参与，并需要销售部门结合市场销售趋势、最新市场状况给出具体的建议；方案设计阶段是指研发人员根据产品的定义开发出概念性产品，将产品数据化，该阶段的目标是设计出满足要求的样品图纸；样机试制阶段是技术人员根据设计图纸制作手板样机，对样机进行性能检测，根据性能检测结果进行讨论，确认改进方向；样机满足技术指标要求后，工程部进行模具开发。产品研发的主要流程如下：

（ 三） 研发费用归集情况

1、 公司研发费用的核算内

公司制定《研发费用核算管理制度》，明确研发费用的开支范围和标准， 研
发人员的范围、 严格审批程序，并设立台账归集核算研发费用。公司严格按照研发费用支出用途、性质，据实列支研发费用，与研发费用无关支出不得在研发费用中列支。报告期内，公司研发支出具体核算方法如下：

（ 1） 职工薪酬：是指从事研发活动人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人员费用等，按照参与的研发项目进行归集。

（ 2） 材料消耗：是指在研发实施过程中直接消耗的材料等， 研发人员根据公司的领料流程进行领料，每月财务部门根据研发部门的领料分摊研发费用。

（ 3）技术咨询顾问费：是指公司委外研发技术服务费、检验费等，依据各
研发项目实际发生金额归集

（ 4）折旧与摊销：公司根据固定资产的使用部门建立固定资产台账，每月将研发部门使用固定资产对应的折旧计入研发费用，无形资产摊销、长期待摊费用类似处理。

（ 5）租赁及物管费：是指公司用于研发活动的房屋的租赁费用，按照实际使用面积进行归集和分摊，计入相应的研发项目。

（ 6）水电费：是指公司研发部门耗用的水电费用，按照实际发生额进行归
集

（ 7） 其他费用：是指研发人员差旅费、办公费等相关费用， 根据公司的费用报销流程，在费用发生时，经员工填单、各级领导审批并经财务审核后付款。财务部门将研发部门人员因研发活动所发生的差旅办公等费用计入研发费用。

2、 研发费用差错更正情况

2018 年度至 2020 年度，公司职工薪酬核算存在将非研发部门人员薪酬计入研发费用的情况。其中， 2018 年度因核算归集错误将 3 名非研发部门且未参与研发工作的人员薪酬计入研发费用；2018 年度至 2020 年度，公司分别有 3 名、3 名及 2 名非研发部门人员，其参与了一定的研发工作，公司在进行财务核算

② 通过全球的市场推广、 营销活动（包含：CES 国际消费电子展、Computex 台北国际电脑展、 客户拜访等）与终端用户面对面交流了解客户的使用习惯、性能需求、外观喜好、新技术接受程度等。

③与渠道客户沟通了解不同区域、不同市场对于新产品研发方向和创新性的意见和建议。

通过上述前期调研活动为研发提供充分的数据支持和明确的开发方向并持续性的参与研发过程。

（2）研发中期阶段

项目研发中期主要以产品经理、项目工程师、设计师、研发工程师的工作为核心。产品经理对产品进行定义；ID 设计师根据产品定义需求进行 ID 设计、ID 手板样评估和制作；MD 结构工程师根据产品定义的需求进行结构可实现性评估、结构设计、结构手板样评估和制作、产品手板样最终确认；研发工程师针对产品性能需求进行评估、模拟、测试、性能样品确认， 工艺研发项目工程师配合开模、 模具样品测试验证。市场及销售部门结合区域市场特点、客户偏好及市场环境等， 在样机评估阶段持续参与讨论，提出参考性建议和改进方向。

（3）研发最终阶段

项目研发的最后阶段是小批量试制和项目确认阶段，工厂将确认的研发成果（新产品）进行模具小批量量产。批量产品经过相关的测试环节，由产品研发经理、设计师、工程师做最终的确认，市场、销售部门共同参与项目结案评审。小批量产品承认后，生产制造单位进行最终定型产品量产，把研发成果变为可量产的新产品。

因此，公司将非研发部门中对研发工作有主要贡献的员工，按照其投入研发工作核算工时占比情况，将对应部分工资核算为研发费用具有合理性。

4、 更正后研发费用的归集情况

2018 年度、 2019 年度、 2020 年度及 2021 年 1-6 月，公司研发费用构成明细如下：

2018 年度、 2019 年度、 2020 年度及 2021 年 1-6 月，公司研发费用分别为2,039.51 万元、 2,175.35 万元、 2,893.12 万元和 1,803.37 万元，公司注重新产品的开发力度，研发费用逐年上升。研发费用主要由职工薪酬、材料消耗及咨询
顾问费构成，三者合计占研发费用比例分别为 87.61%、 89.36% 、 90.02%及90.52%，各期占比稳定。

5、 公司研发费用管理制度

公司制定了《研发费用核算管理制度》《散热产品设计与开发管理规程》 等产品研发管理制度， 对研发人员的职责、研发活动的组织以及研发项目的立项、研发过程的管理进行了一系列规定。研发项目经可行性论证后，研发部门根据 项目实际情况编制费用预算，按权限经公司管理层审批后执行。后续研发支出按预算进行管理，财务部门按项目编制各研发项目费用台账进行核算，并监督预算执行情况。

公司建立了完整健全的薪酬核算体系及相关管理制度，对归属于研发体系的人员，由研发部门负责每月统计研发人员工时， 人事部统计实际出勤情况以及社保、公积金缴纳情况， 财务部根据公司薪酬政策编制研发人员工资表。财务部按照研发项目设立台账归集核算研发费用，根据工资表对职工薪酬进行归集核算，同时根据研发内勤统计的各研发项目的研发人员投入及其实际出勤情况核算各项目分配的职工薪酬。

报告期内公司存在个别的市场、销售部门员工从事研发工作的情况，该等市场、销售人员参与研发项目的前期调研、参与手板样机的评估和改进、对样品在客户的预期使用状况进行跟踪及反馈等。差错更正后， 公司按照工时占比将该等销售人员参与研发项目期间发生的薪酬计入研发费用。

综上所述， 基于公司以产品为导向的研发特性及研发工作的需要，部分市场、销售人员承担着公司产品研发的职能，因此按工时占比将个别非研发部门员工工资列入研发费用。公司已制定了完善的研发项目管理、研发人员管理制度和研发支出核算制度，有效保证了研发费用核算的真实性、准确性、完整性。

一、保荐人、 申报会计师意见
（ 一） 核查程序

1、 访谈公司的研发负责人，了解公司的整体研发架构和研发岗位设置情况。

2、访谈财务负责人，了解公司研发费用归集、研发人员薪酬核算及账务处理情况。

3、取得公司报告期内研发费用明细账、 工资表， 汇总研发人员的工资与账面研发人员的薪酬核对， 复核计入研发费用的职工薪酬是否正确。

4、取得并查阅公司研发相关的制度、研发人员管理制度及划分标准及研发费用核算归集办法，检查研发人员及费用归集的准确性。

（ 二） 结论意见

经核查，保荐人、 申报会计师认为：

1、基于发行人自身的组织架构以及职能设置， 报告期内公司存在个别的市场及销售部门员工从事研发工作的情况， 主要参与研发项目的前期调研、 参与 手板样机的评估和改进、对样品在客户的使用状况进行跟踪及反馈等部分研发工作，因此公司将个别市场、 销售人员参与研发的薪酬计入研发费用。针对个别市场、销售等部门人员参与研发工作， 发行人已经按照其参与研发工作的工时占比进行分摊，并调整前期财务报表。该事项形成的会计差错，

经公司第二届董事会第十次会议审议通过，公司采用追溯重述法对前述重要差错进行更正。中勤万信会计师事务所（特殊普通合伙）出具了勤信专字【 2021】第 0980 号《前期会计差错更正专项说明的审核报告》对该部分差错更正进行确认。

研发费用调整具体金额如下：

二、保荐人、申报会计师的质控内核部门意见

（一）保荐人质控内核部门意见

保荐人质控内核部门复核了保荐人项目组关于发行人研发人员、 研发费用归集的核查程序及工作底稿，审阅发行人关于研发费用差错更正的董事会决议和申报会计师出具的《前期会计差错更正专项说明的审核报告》。

根据发行人的研发组织架构、研发职能范围以及实际的研发活动，发行人研发人员包含个别市场、销售部门人员。发行人报告期内存在个别非研发相关的人员的薪酬全部计入研发费用的情况， 公司将非研发部门且未参与研发工作的人员薪酬调出研发费用， 个别市场、 销售部门人员参与一定的研发工作的，公司按照用于研发的工时占比调整研发费用归集金额。

经复核， 差错更正后， 发行人研发人员、研发费用的归集符合企业会计准则相关规定。

（二）申报会计师质控内核部门意见

1、 复核过程

（2）复核了项目组关于发行人研发费用的核查程序及工作底稿，复核了调整金额的具体计算依据

2、复核结论

发行人报告期内存在少量非研发相关的人员的薪酬计入研发费用的情况，发行人已经将非研发相关人员的薪酬进行差错更正，按照费用归属调入销售费用、管理费用。经复核，更正后发行人研发人员、研发费用的归集符合企业会计准则相关规定。