破产程序中税款滞纳金的(企业无法缴纳税款和滞纳金申请破产)

从事税务工作的人员相信对税款滞纳金都不陌生，如果公司还未缴纳税款滞纳金时就破产了，税款滞纳金是不是像税收债权一样属于优先受偿的范围呢？北京嘉善律师事务所的律师认为，依据最高人民法院的有关案例可知，税款滞纳金并不同于税款，其目的在于督促和惩罚拖欠税款的债务人，并不具有优先保护的必要，将其列于普通债权清偿顺序之后，更体现对民事债权和交易安全的保护，故税款滞纳金债权为劣后债权，列于普通债权清偿顺序之后受偿。

基本案情：1988年5月25日，某公司经人民银行批准设立。2000年7月，人民银行作出决定，撤销某公司，并指定交通银行成立清算组对某公司进行清算。2000年9月20日，西城国税局向某公司清算组申报金额为959506.77元的税收债权，但是并未申报1448092.73元的税收滞纳金；但此后某公司并未清算完毕，也未向西城国税局缴纳税款。2006年6月14日，北京一中院受理某公司的破产清算申请；2006年7月20日，西城区国税局又向某公司清算组申报债权，其中税收债权959506.77元，滞纳金总额为1340616.34元。此后，某公司清算组对西城区国税局959506.77元的税收债权予以确认，并认为应当优先支付；但是对1340616.34元的税收滞纳金，对金额无异议，但认为税收滞纳金并不属于税收债权，应当确认为劣后债权。因双方对税收滞纳金的清偿顺序不能达成一致，西城区国税局向北京一中院提起债权确认之诉，诉请将税收债权确认为优先债权；法院经审理认为，税款滞纳金为劣后债权，列于普通债权之后受偿。

北京嘉善律师事务所的律师结合判决认为本案的争议焦点是，税款滞纳金是否属于税款，进而作为优先债权受偿？

有的学者认为，税款滞纳金视同税款，应当优先受偿。理由是，第一，税款滞纳金不等同于其他情形的滞纳金，不是处罚，体现的是国家税收的强制性，是对公权力的保护。滞纳金是纳税人因占用税款而应对国家作出的补偿，属于税款被占用期间的法定孳息，与滞纳税款不可分割，且税款滞纳金在征缴时视同税款管理。还有的学者认为，税款滞纳金具有法定优先权。税收优先于无担保债权。由于滞纳金与滞纳税款不可分割，滞纳金随同税款同时缴纳，故税收优先权执行时包括税款及其滞纳金。

另一类学者认为，税款滞纳金并不属于税款，不能够优先受偿。第一，破产法及相关司法解释并未有税款滞纳金属于优先债权的明文规定。《破产法》第一百一十三条第一款第（二）项规定的第二顺序清偿的债权为“破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款”，未包含滞纳金；《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》亦未明文规定滞纳金属于优先清偿的债权。第二，从税款滞纳金的法律性质上看，滞纳金系因逾期不缴纳税款所形成，目的在于督促纳税人缴纳税款。在企业正常存续的情况下，税款应与滞纳金一并征缴；但是对于已经进入破产清算程序的企业而言，民事债权难以全额受偿，法律规定将税款列为第二顺序、优于普通民事债权受偿，体现了税款债权具有一般优先权的属性，故对其优先保护，而将滞纳金列于普通债权清偿顺序之后，则更体现了法律对民事债权和交易安全的保护。综上，税款滞纳金债权为劣后债权，于普通债权清偿顺序之后受偿。