最新法规文件
为了能更好理解和运用文件，先捋清直播行业的业务模式和运营机制。
直播带货业务存在五方参与者，商家、直播平台、MCN机构、直播、用户（消费者）。MCN机构就是主播的经纪人，承担主播人设的宣传推广工作，与商家、直播平台对接，安排主播开展直播活动。主播也可以不和MCN签约，直接跟商家、直播平台商洽，独立接单。MCN是专业推广机构，经验和资源丰富，通常流量主播都倾向于与MCN合作。
典型的直播带货业务模式是，商家进驻直播平台，如淘宝直播、多多直播。商家为了销售商品，联系网红主播团队或所签约的MCN机构，洽谈好需要直播展示的商品、直播时间、报酬（坑位费和佣金）。在约定的时间，主播在直播平台的直播间开播，直播平台提供视频接入及流量支持。主播通过直播，驱动用户的消费热情，用户为商品买单。最后直播平台按协议结算款项。
按照直播带货业务模式，直播费用最终由商家承担，但在资金结算方式上，由直播平台和主播结算报酬，或直播平台先和MCN机构结算，再由MCN机构向主播支付报酬。这种结算方式决定了主播个税代扣代缴主体义务。
现就该文件的纳税规范要求解读如下：
税总所得发【2022】25号内容
一、明确网络直播平台、MCN机构作为主播个人所得税代扣代缴的主体，需要履行个税代扣代缴义务，不得规避个税代扣代缴义务。
要求直播平台、MCN机构区分和界定网络直播者收入来源及性质。
之前，网络直播平台、MCN并不积极履行代扣代缴义务，尤其是对于头部主播，毕竟要扣下一大笔税款，主播也不乐意，为了不得罪主播，同时规避代扣代缴义务，转嫁法律责任。直播平台、MCN机构通过签订免责协议，要求主播个人去申报缴纳个税，或支付报酬给主播工作室。现在新法规明确禁止这种行为，必须由平台、MCN代扣代缴个税。
2021年12月，杭州国税局查处薇娅偷逃税案件，公告披露薇娅在2019年至2020年间，通过隐匿个人收入、虚构业务转换收入性质虚假申报方式偷逃税款6.43亿元。
2022年2月，广州国税局查处平荣案件发布公告披露，平荣2019年至2020年间，通过隐匿直播带货佣金收入偷逃个税1926.05万元。
薇娅、平荣都有隐匿佣金收入的行为，就说明平台、MCN都未履行代扣代缴个税义务，而取得收入的个人又没有自觉申报缴纳税金。今后，如果直播平台、MCN机构还按以往的操作，处罚直播者同时还会处罚直播平台、MCN机构，按《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
文件要求直播平台、MCN机构区分和界定网络直播者收入来源及性质。这个要求是针对虚构业务转换收入性质虚假申报方式偷逃税款的行为作出的规定。薇娅案件、邓伦案件都涉及虚构业务转换收入性质虚假申报的问题，其实就是个人劳务报酬所得和经营所得的界定问题，劳务报酬边际税率为45%（年度合并综合申报），而经营所得假如核定征收个税税率可以低至5%以内。两种收入分类不同，税率差异很大。套用经营所得可以规避劳务报酬所得的高税负。
对这个要求彬哥认为，让直播平台、MCN机构来区分和界定直播者收入性质，似乎比较困难，税务局查案都需要借助各种专业查案手段，依靠专业判断，才能确定收入性质。直播平台、MCN机构只是一个商业组织，如何判断直播者的收入定性？
直播平台、MCN机构在新规下，要强化税务合规意识，直播人员以员工身份入职平台、机构的，要按工资所得代扣代缴个税。直播人员以自然人身份跟平台、机构合作的，要按劳务报酬所得代扣代缴个税。
二、明确网络直播业务不得核定征收。
近期查处的网红主播、演员偷逃税的手段就是通过成立工作室，注册为个人独资企业、个体工商户，获得税务部门核定征收，把个人收入放到个人独资企业、个体工商户纳税主体，作为经营所得，上述提到经营所得个税税率较低，以此来降低个人纳税。
以后，涉及直播业务，个人独资企业、个体工商户只能查账征收，核定征收方式终结。个人独资企业、个体工商户适用个个体工商户的生产、经营所得五级累计税率，最高边际税率35%。
目前，对于小微企业，所得税税收优惠政策扶持力度很大，年度利润总额300万元以内，综合税率最高为4.17%（100万2.5%，100-300万5%）。年度两三百万利润规模的主播业务，完全可以按照有限公司的形式开展业务，充分享受税收优惠政策。
三、税务部门进一步加强税收大数据分析，健全常态化监管机制。税收大数据分析工具是隐匿收入、虚假申报收入行为的大杀器，薇娅、邓伦、平荣无一例外都栽在税收大数据分析上。
在大数据时代，税务部门和央行、金融机构、市场监督局及其他部委信息互联互通，数据共享，税务申报信息、资金往来信息和非税数据交融，通过人工智能分析工具，涉税行为异常，经数据核查比对，税务部门后台就会自动发出预警。今后，税务部门会加强对高收入群体的纳税监管。
作为高收入群体，要提高税务合规意识，依法纳税，不能有侥幸心理。
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