债务重组和非货币性资产交换准则关于转让存货、收入确认规定解析

原创 安世强 安博士讲财税 2022-03-02 06:00

收录于话题#财税知识146个

一是债务重组中涉及到以货物及其他资产偿债；

一是非货币性资产交换中用货物交换其他的资产。

两者的处理有实质性的差异

一、用存货偿债债务

在债务重组中，根据新债务重组准则的要求，以存货抵债与用其他资产抵债无区别，不作为销售，不适用收入准则。

债务人以单项或多项非金融资产（如固定资产、日常活动产出的商品或服务等）清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入“其他收益——债务重组收益”科目。

二、非货币性资产交换

旧准则对非货币性资产交换的定义是：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

新准则定义为：非货币性资产交换，是指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。

新旧准则关于非货币性资产交换定义的差异在于旧准则包含了存货，但新准则不包含。某些人据此认为，以前用存货对外交换不核算为收入，现在要核算为收入。

实际在旧准则的应用指南，四、非货币性资产交换的会计处理：换出资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

旧准则谈及存货，其含义是非货币性资产交换涉及存货的不适用本准则，而是使用收入准则；而新准则并未谈及存货，暗含的意思是换出存货的与本准则无关，不需要特别指出。新旧准则关于存货换出的处理没有区别，都是确认为收入。

三、两个准则对存货不同处理的原因

非货币性资产交换更接近日常经营活动，实际完全可以转换为日常经营活动来看待，可以理解为先将货物卖出，再用现金或应收账款购买对方的其他资产，而且以物易物在某些时候还是常态，比如牟其中的罐头换飞机事件；

债务重组是非正常的现象，绝对不可以作为日常经营活动来看待，是债务人丧失偿债能力后，双方作出的妥协，如果将其理解为先卖出存货再偿债比较牵强，债权人可能根本不愿意接受其存货，只是迫于无奈而已。

另外，非货币性资产交换是正常的商务谈判，价格公允；债务重组下的转让存货，则是债权人无奈的选择，否则可能损失全部债权，往往伴随着债权人的让步，不是双方的公平交易，这是与非货币性资产交换的本质区别。