​编者按

“错用免税政策不一定节税，企业如何权衡免增值税政策？”

2020年新冠肺炎疫情爆发，各地要求延迟复工，给企业经济发展带来重创，其中交通运输业、餐饮、住宿和旅游业，受此次疫情影响尤为严重。

为了降低对于经济运行的影响，国家加大了帮扶力度，相关免税减税政策层出不穷，近期增值税减免力度更是让企业们大呼叫好。

那么，疫情期间哪些收入涉及到免征增值税呢？免税政策对某些企业来说一定是好事吗？如何选择对企业最有利的计税方式？

01

疫情期间，哪些收入涉及到免征增值税？

根据财税部 税务总局公告2020年第8、9号文件指出，运输疫情防控重点保障物资取得的收入免征增值税。

单位和个体工商户将自产、委托加工或购买的货物，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的，免征增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。

提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入免征增值税。

公共交通运输服务的具体范围，按照财税〔2016〕36号执行。生活服务、快递收派服务的具体范围，按照财税〔2016〕36号执行。

注意：

提供生活服务取得的收入免征增值税，如果企业同时经营了其他业务，其他业务取得的收入部分是不享受免税优惠的。

比如一家酒店，既涉及餐饮住宿服务（提供住宿和吃饭），又涉及到货物销售（酒店前台销售日用品）。对于这种情况按照政策，只有住宿和吃饭部分取得的收入可以免征增值税，销售货物的收入需要正常缴纳增值税。

02

企业如何选择是否适用免征增值税政策？

免增值税可以说给大部分企业减少了很大的压力，但老板需注意，享受免征增值税在实操中是需要一定技巧的。

首先，适用免征增值税政策不可以开具增值税专用发票。

疫情期间，免征增值税优惠是从2020年1月1日开始执行（注：湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税，从3月1日起执行），也就意味着如果前期已经开具了专票的，需要开具对应红字发票或者作废原发票，再按规定适用免征增值税政策并开具普通免税发票。

其次，适用增值税免税政策的，对应的进项不可以抵扣，需要进项税额转出。

所以是否要选择免税政策需慎重，可以结合企业实际情况从以下几点考虑：

1. 企业在免税期间进项税额过大，企业存在高抵低征现象（购进货物为高税率、销售货物为低税率）可以适当放弃免税优惠。

案例

某酒店是增值税一般纳税人，主要提供住宿和餐饮服务，这两项服务的增值税税率都是6%。住宿服务的成本有购买不动产、购置酒店用品和工人工资的支出，其中购买不动产的进项税率10%，购置酒店用品的进项为13%，均高于提供住宿服务的6%。

如果该酒店从1月开始选择免税，那么到疫情结束国家恢复对这些行业征税之前，相关业务都只能按免税处理，将导致该企业免税期间购置的酒店用品的进项均不可抵扣，且之前购置不动产已经抵扣的进项税额还需要转出一部分。

需要转出的税额计算如下：

已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100％

因此，企业需权衡在疫情期间，企业进项发票的税率是否大多高于销项税率，如进项税率高于销项税率，可以考虑放弃减免。

对于进销项税额倒挂的情况，如果进项来源于不动产，企业如果存在兼营业务情况，也可以考虑放弃其中一项业务的减免（前提是都可以减免的情况下）。

2. 选用免税政策后，未与客户就针对发票类型变动事项做商讨，有可能会导致客户的流失。

如下游企业是为需要增值税专用发票的纳税人，可能会更偏好于抵扣税率高的合作伙伴，以获得可以抵扣的专用发票。

如果企业选择免税确实更有利，应该与客户针对发票类型变动事项做商讨，可以考虑修改合同价款或者选择商业折扣等方式，在双方合作顺利的情况下让对方接受普票。

3. 如企业提供的服务属于生活服务范围，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，是可以加计抵减15%的（当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%）。

如果享受了免征增值税政策，对应的进项税额需要转出，并且对应的加计抵减部分也会减少。

4. 适用增值税增量留抵退税的疫情防控重点保障物资生产企业，可以按月向主管税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额（是指与2019年12月底相比新增加的期末留抵税额）。

如果享受了免征增值税政策，对应的进项税额需要转出，增量留抵部分会减少，这些影响到办理增量留抵退税的情况，应该综合考虑前后利弊。

疫情期间享受增值税免税政策，对于个别企业来说不一定是减负，企业需要结合企业进项税额情况、行业情况以及客户需求层面去权衡是否享用免增值税政策。

03

企业可以放弃享受免税政策吗？

如果您的企业经过测算，享受免税并不能减负，是可以享受放弃免税政策的。

根据财税[2016]36号附件1第四十八条规定，纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，36个月内不得再申请免税、减税。

也就是说，企业一旦选择放弃这次的免税优惠，36个月内就不能再次申请重新享受了，企业需要酌情考虑是否该放弃享受此次免税。

疫情之下，免税利好政策虽然不断更新，但企业在实务中要根据自身情况作出税务筹划，可适当放弃免税优惠，以达到真正节税的目的。