所谓税率，就是一日三餐中的早餐

税率(taxrate)是指政府征税的比率。税率是税收制度的核心，反映的是对税基征税的程度，体现国家的税收政策。税率可以从两个角度划分：从税法角度来划分，税率可划分为定额税率、比例税率和累进税率；从经济分析角度来划分，税率可划分为平均税率和边际税率。

(一)定额税率、比例税率和累进税率

定额税率(fixed-sum taxrate)是指按税基的一定计量单位直接规定一个固定的税额，是以绝对数的形式表示的税率。定额税率在计算上比较简便，而且由于采用从量计征办法，不受价格变动的影响。但是，由于它是一个固定的数额，随着税基规模的增大，纳税的比例变小， 故税率具有累退的性质。定额税率是典型的累退税率(regressivetax rate)，如图 1.1 所示。这 种税率表现出来的缺点是负担不尽合理，因而只适用于特殊的税种，如我国的资源税、车船牌照税等。

比例税率(proportionaltaxrate)是指对同一税基统一按一个比例征税。在比例税率下，同 一课税对象的不同纳税人的负担相同，具有鼓励生产、计算简便的优点，也有利于税收征管。 比例税率的缺点是不能体现量能课税原则。我国大部分税种采用的都是比例税率。

累进税率(progressivetaxrate)是指税基规模越大，纳税比例越高的税率。具体来说，按 税基数额的大小，划分若干档次，每个档次由小到大相应规定由低到高的税率。在实际应用 中，累进税率又分为全额累进税率和超额累进税率。全额累进税率是按税基适应的最高档次 的税率统一征税，超额累进税率是按每个档次的税率分别计税并进行加总。累进税率一般适 用于所得税，我国现行的个人所得税税率就是超额累进税率，企业所得税税率实质上就是全 额累进税率。

(二)平均税率和边际税率

平均税率(average taxrate,ATR)是指纳税总额占税基的比例：

ATR＝纳税总额/ 税基价值

边际税率(marginal taxrate,MTR)是指随着税基增加，额外一单位税基价值的税额比例：

MTR＝纳税总额的增加额/税基价值的增加额

这两种税率的区分非常重要，因为在确定可能引起效率损失的行为变化时，边际税率 比平均税率更为重要。平均税率描述的是纳税人的纳税比例，通过收入效应影响纳税人的行 为。边际税率描述的是税基价值增加部分的纳税比例，通过替代效应影响纳税人的行为。当 平均税率与边际税率不等时，边际税率是影响纳税人行为的决定性因素。例如，倘若某人决 定增加工作时间，他的这一行为的净收益等于他的税后净收入。如果他的收入适用 50%的 边际税率，他只能获得其额外收入的一半。但是，由于只是超过某一特定数额的收入才适用 50%的税率，因而这个人的平均税率低于 50%。可见，边际税率的高低直接决定了额外收入 的实际获得数量，成为影响纳税人行为或决策的主要因素。

(三)平均税率和边际税率与比例税率、累进税率和累退税率的关系

比例税率是指平均税率等于边际税率的税率。其原因在于，税率不随着税基价值的变 化而改变，税基增加额所适用的税率与税基价值未增加时适用的税率相同，如图 1.2 所示。

超额累进税率是指随着税基价值增加平均税率上升但始终低于边际税率的税率。我们 以一个有四个纳税档次的超额累进税率表为例来说明，见表 1.1。假定年应税所得在零和 100 万元之间分为四个纳税档次：0 元~4000 元的边际税率是零，4000 元~29000 元的边际税率 是 15%，29000 元~70000 元的边际税率是 25%，70000 元~100000 元的边际税率是 35%，那 么，它们相应的平均税率是多少？

年应税所得为 4000 元的纳税人支付的平均税率是零，因为只有超过 4000 元的应税所 得才纳税。如果该纳税人的应税所得正好是第二个纳税档次的终点数额(29000 元)，他就要 为超过 4000 元的收入部分(25000 元)缴纳 15%的税，计 3750 元。该纳税人的平均税率就是 3750 元除以 29000 元而得到的 13%，低于边际税率 15%。依此类推，我们也可以计算出其 他纳税档次的平均税率。我们根据表 1.1 显示的边际税率和平均税率，画出图 1.3。

累退税率是指随着税基价值的增加平均税率下降但始终高于边际税率的税率。我们以 社会保障税为例，由雇主和雇员按年工资总额缴纳的综合税率是 15%，这也是对年工资总 额在 48000 元以内部分课征的边际税率，超过 48000 元的工资收入部分的边际税率为零。每 个工人每年缴纳的最大税额为 7200 元(48000 元×0.15)。每年工资不超过 48000 元的工人， 其平均税率和边际税率相等，都是 15%。可是，如果一个工人的年工资高于 48000 元，他 的平均税率就会下降。比如，一个工人的年工资为 60000 元，他的平均税率是 12%(7200÷60000)，低于边际税率 15%。图 1.4 说明了超过最大应税工资额之后平均税率的 下降趋势。对于超过最大应税工资额的工资来说，边际税率为零，平均税率无疑大于边际税 率。

在税收理论上，人们常常把以流转额为计税依据的各种商品服务税看作是累退税。严 格说来，这些税种基本上是以消费为税基适用比例税率的税种。可是，由于随着收入的增加， 消费占收入的比例趋于下降，因此，虽然对消费课征的是比例税率，但相对于收入而言是累 退的。可见，那些认为销售税、营业税等税种是累退税的人，其实是从不同于这些税实际课 征的税基角度来评价这些税种的，即他们认为这些税种相对于收入税基而言是累退的。

文：铁马

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