以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
核算科目：
“交易性金融资产”。本科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
相关账务处理如下：
（1）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等
（2）持有期间的股利或利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷：投资收益
（3）资产负债表日公允价值变动
①公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
（4）出售交易性金融资产
借：银行存款(出售净价，即价款扣除手续费)
贷：交易性金融资产—成本
—公允价值变动(或借方)
投资收益(差额，也可能在借方)
【教材例9-7】2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已宣告但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年末付息一次，其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：
(1)2×16年1月5日，收到丙公司债券2×15年下半年利息20 000元。
(2)2×16年6月30日，丙公司债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）。
(3)2×16年7月5日．收到丙公司债券2×16年上半年利息。
(4)2×16年12月31日，丙公司债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）。
(5)2×17年1月5日，收到丙公司债券2×16年下半年利息。
(6)2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
(1)2×16年1月1日，从二级市场购入丙公司债券。
借：交易性金融资产——成本 1 000 000
应收利息 20 000
投资收益 20 000
贷：银行存款 1 040 000
(2)2×16年1月5日，收到该债券2×15年下半年利息20 000元。
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
(3)2×16年6月30日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益。
借：交易性金融资产——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
借：应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
(4)2×16年7月5日，收到丙公司债券2×16年上半年利息。
借：银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
(5)2×16年12月31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收益。
借：公允价值变动损益 50 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50 000
借；应收利息 20 000
贷：投资收益 20 000
(6)2×l7年1月5日，收到丙公司债券2×16年下半年利息。
借；银行存款 20 000
贷：应收利息 20 000
(7)2×17年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券。
借：银行存款 1 180 000
贷：交易性金融资产——成本 1 000 000
——公允价值变动 100 000
投资收益 80 000
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